揚(yáng)中法〔2020〕22號《揚(yáng)州市中級人民法院國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理的實施意見》

揚(yáng)州市中級人民法院國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理的實施意見







揚(yáng)中法〔2020〕22號

為貫徹落實《揚(yáng)州市人民政府辦公室關(guān)于建立揚(yáng)州市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制的實施意見》（揚(yáng)府辦發(fā)〔2019〕76號），建立健全稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理，提高破產(chǎn)處置工作效率，促進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)結(jié)合我市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實際，制定本意見。
 

一、企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制

第一條 市中級人民法院與市稅務(wù)局作為市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制成員單位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項的司法協(xié)作工作。市中級人民法院民二庭與市稅務(wù)局法制科負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)對接，及時研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中所涉稅務(wù)問題。

第二條 市中級人民法院與市稅務(wù)局共同建立企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題會商機(jī)制，及時研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過程中涉稅問題。雙方均可以不定期發(fā)起會商程序，由市中級人民法院分管破產(chǎn)審判工作的院領(lǐng)導(dǎo)、市稅務(wù)局分管法制工作的局領(lǐng)導(dǎo)召集。必要時可邀請管理人代表列席會議參加討論研究。會商程序可以對雙方已經(jīng)達(dá)成一致意見的執(zhí)行情況進(jìn)行交流分析，就破產(chǎn)處置過程中涉稅疑難問題進(jìn)行磋商并形成共識，必要時商定建議方案提交市企業(yè)破產(chǎn)處置聯(lián)席會議研究決定。

 

二、稅收債權(quán)的申報及處理
 

第三條 受理破產(chǎn)案件的法院或法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，受理法院或管理人可以書面通知市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。  

第四條 破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報主體。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。

第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、社會保險費、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息及已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他非稅收入，也應(yīng)一并申報。其中，企業(yè)所欠的其他非稅收入、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報；罰款按劣后債權(quán)申報。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

企業(yè)所欠稅款、社會保險費、普通破產(chǎn)債權(quán)、劣后債權(quán)的清償順序依次為：1.所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用；2.破產(chǎn)企業(yè)欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；3.普通破產(chǎn)債權(quán)；4.劣后債權(quán)。

在破產(chǎn)申請受理前，企業(yè)存在應(yīng)退稅款的或正在審批的退稅情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報欠稅債權(quán)時，應(yīng)當(dāng)向管理人主張將退稅款抵繳欠稅，并主動提供退稅文件。

第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報期限內(nèi)申報稅收債權(quán)。對于企業(yè)欠繳的社會保險費，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先與人社部門進(jìn)行核對，核對之后再進(jìn)行申報。

未在債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報。但此前已進(jìn)行的分配，不再對其補(bǔ)充分配。

第七條 管理人應(yīng)當(dāng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的稅收債權(quán)申報材料進(jìn)行登記造冊，列明申報債權(quán)數(shù)額、申報債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。

第八條 管理人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時變更并重新申報；異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)。

管理人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收債權(quán)申報無法達(dá)成一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向受理法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

 

三、破產(chǎn)處置過程中的納稅申報
 

第九條 人民法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡稱《企業(yè)破產(chǎn)法》)第二十五條的規(guī)定，以破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）名義代表破產(chǎn)企業(yè)辦理全部涉稅事宜。

第十條 在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，并以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度。管理人應(yīng)對清算事項按規(guī)定報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第十一條 破產(chǎn)企業(yè)在受理破產(chǎn)日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報、影響破產(chǎn)清算的，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除破產(chǎn)企業(yè)的非正常狀態(tài)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出稅務(wù)行政處罰決定后，按規(guī)定為企業(yè)解除非正常狀態(tài)。

第十二條 管理人經(jīng)法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營業(yè)，或者破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的使用、處置過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)繳納的稅（費），屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報，并依法由破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)隨時清償。

管理人應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案或者分配方案中列明應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)及時清償?shù)亩惪睢?br />
第十三條 管理人可以聘請具有財務(wù)核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應(yīng)納稅款，對需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時為管理人提供稅收政策咨詢服務(wù)。

第十四條 管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成破產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

人民法院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對未依照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定勤勉盡責(zé)履行代破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅申報義務(wù)的管理人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將有關(guān)情況通報審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實后作為減分因素納入管理人履職評價。情節(jié)嚴(yán)重的，由人民法院依法處理。

第十五條 在破產(chǎn)財產(chǎn)分配時，對破產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)進(jìn)行實物分配或者作價變賣的，人民法院可以指令管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)定向詢問涉及的稅收、依據(jù)及計算方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助配合。

第十六條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，企業(yè)因繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營需要或是因破產(chǎn)財產(chǎn)處置需要，在及時繳納新增稅款的情況下，管理人可以企業(yè)（納稅人）的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)并自行開具增值稅發(fā)票，或申請代開增值稅發(fā)票，申請書可使用企業(yè)印章或管理人印章；開具的增值稅發(fā)票應(yīng)加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。

管理人應(yīng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 

四、重整企業(yè)的相關(guān)涉稅問題

第十七條 實行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)市場監(jiān)督管理部門相關(guān)信息變更及時辦理信息變更；無需至市場監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》有關(guān)規(guī)定變更相關(guān)信息。

第十八條 破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人因犯罪等原因被列入重大風(fēng)險防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整無法辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法院出具的公函為企業(yè)辦理稅務(wù)變更登記手續(xù)。

第十九條 法院裁定批準(zhǔn)重整計劃后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運用省、市信用辦與同級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用應(yīng)用機(jī)制，根據(jù)重整計劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務(wù)情況對企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級修復(fù)，并將修復(fù)結(jié)果向信用辦推送。自法院批準(zhǔn)重整計劃時起，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法院作出的裁定依法及時解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的有關(guān)懲戒措施。
 

五、企業(yè)破產(chǎn)處置中的稅務(wù)核銷

第二十條 嚴(yán)格落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》等規(guī)定，優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序。

第二十一條 經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時出具清稅文書，并按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

 

六、企業(yè)破產(chǎn)處置中的其他事項

第二十二條 管理人在破產(chǎn)財產(chǎn)處置中認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或書面申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)與落實。

第二十三條 在破產(chǎn)程序中，如破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項符合核定征收條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定征收。

對破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生債務(wù)豁免所得符合相關(guān)規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

第二十四條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不再啟動稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。

管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在進(jìn)入破產(chǎn)程序前涉嫌未足額申報納稅的，應(yīng)及時報告受理破產(chǎn)案件的法院和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前做好稅收債權(quán)的補(bǔ)充申報工作。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在法院裁定受理破產(chǎn)申請前如已對債務(wù)人財產(chǎn)采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定予以解除。

法院依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時通知原采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需恢復(fù)前述稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，應(yīng)在收到通知之日起三十日內(nèi)辦結(jié)。

第二十六條 破產(chǎn)財產(chǎn)處置中，對土地轉(zhuǎn)讓涉及繳納的土地增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算增值額時，以破產(chǎn)企業(yè)實際繳納的土地出讓金及相關(guān)契稅作為計算依據(jù)，按“實質(zhì)重于形式原則”合理審查相關(guān)繳納憑證。

 

七、附則

第二十七條 本意見在實施過程中的未盡事宜，由市中級人民法院和市稅務(wù)局協(xié)商確定。

第二十八條 本意見自公布之日起施行。縣市區(qū)人民法院、縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項參照本意見執(zhí)行。

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