新疆稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除政策熱點問題答疑

新疆稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除政策熱點問題答疑

1、問：《國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局公告2020年第4號）的政策調(diào)整內(nèi)容是什么？

答：一是將實施核定扣除的植物油、酒及酒精行業(yè)一般納稅人核定扣除方法由“投入產(chǎn)出法”調(diào)整為“成本法”；二是適用成本法核定扣除的納稅人不再使用“主產(chǎn)品法”計算可抵扣進項稅額；三是對成本法計算公式中，對“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”均按照會計核算計量。

2、問：納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍的納稅人，購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣增值稅進項稅額？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱38號公告）附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》規(guī)定：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按照38號公告附件1的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法，區(qū)分不同方法、不同情形計算抵扣增值稅進項稅額。

3、問：適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，購進機器設(shè)備可以憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額嗎？

答：可以。根據(jù)38號公告附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》規(guī)定：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

4、問：適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅額？

答：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1＋9％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

5、問：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅額？

答：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/(1+9%)

納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

6、問：對采取“成本法”核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人，如何計算購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額？

答：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

7、問：新辦的試點納稅人如何進行核定扣除？

答：可以采取參照法。根據(jù)38號公告附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》規(guī)定：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

8、問：試點納稅人計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，公式中的扣除率如何確定？

答：根據(jù)38號公告附件1規(guī)定：本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。

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