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國家稅務局經貿部海關總署出口產品退稅審批管理辦法
國稅流字〔1989〕第390號
為正確貫徹執(zhí)行出口產品退稅政策，完善出口產品退稅審批制度，加強出口產品退稅的管理，根據現(xiàn)行有關規(guī)定，特制定本辦法。
一、出口企業(yè)的退稅登記
凡經批準有出口經營權、實行獨立經濟核算的企業(yè)單位，均應持工商營業(yè)執(zhí)照，填具“出口企業(yè)退稅登記表”（附件一），向所在地主管退稅業(yè)務的稅務機關辦理出口企業(yè)退稅登記。新開業(yè)、拆并、變更的出口企業(yè)，應當自批準或變更之日起三十日內辦理出口企業(yè)退稅登記。辦理退稅登記之后，方可申請退稅。
二、出口產品的退稅鑒定
凡經營出口產品的企業(yè)，均應填具“出口產品退稅鑒定表”（附件二），報經所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關審核批準后執(zhí)行。
出口企業(yè)的貿易性質、經營方式和經營品種若有變更，應當在變更后的三十日內申報修訂退稅鑒定；出口產品退稅的稅種、稅目、稅率、計退稅依據以及有關退稅政策調整時，主管出口退稅業(yè)務的稅務機關應及時通知出口企業(yè)，出口企業(yè)在接到稅務機關通知后三十日內，重新修訂出口產品退稅鑒定報經稅務機關審核批準后執(zhí)行。
三、出口產品的費用扣除
外貿企業(yè)（包括工貿企業(yè)）購進出口商品，應在庫存出口商品帳上將產品的出廠金額與購進等各項費用分開記帳（具體辦法及執(zhí)行時間另行下達）。產品出口后，出口商品銷售帳能反映出廠金額的，均應按帳上記載的出廠金額經稅務機關審核后據以計算退稅；出口商品銷售帳不能反映出廠金額的，應按庫存出口商品帳上記載的各項費用采取核定費用扣除率的辦法經稅務機關審核后予以扣除。
費用扣除率按下列公式計算：
費用扣除率＝（庫存出口商品帳本年費用累計額＋上年結轉金額中所含費）/（本年購進金額＋上年結轉金額）×100%
四、出口產品的退稅申報
凡經營出口產品的企業(yè)在產品報關出口并在財務上做銷售處理后，按月、旬或按批如實填具“出口產品退稅申請表”（附件三），報主管出口退稅業(yè)務的稅務機關申請退稅。同時附送或提供以下證明資料：
1.附送蓋有海關驗訖章的“出口貨物報關單”原件和“出口銷售發(fā)票”。辦理退稅后，主管出口退稅業(yè)務的稅務機關應在“出口貨物報關單”上蓋“已退稅”章。對出口量大、報關次數多、距報關海關遠的省級以上外貿公司，由公司提出申請，經當地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關審核后，由國家稅務局商經貿部批準，可將“出口貨物報關單”和“出口銷售發(fā)票”按出口時間順序編訂成冊，以備稅務機關審核。
“出口銷售發(fā)票”為對外結算正式發(fā)票的副本，必須詳細列明合約號或訂單號碼、貨物名稱、規(guī)格、數量、重量、單價、貿易總額、運輸工具和起止地點，并有發(fā)貨人的簽名或印章。
2.提供進貨發(fā)票。進貨發(fā)票必須有套印稅務機關發(fā)票監(jiān)制章，并蓋有供貨單位的印章。
3.屬于委托代理出口產品，還應附送“代理出口產品證明”（附件四）和“代理出口協(xié)議書”。“代理出口產品證明”由委托企業(yè)據實開具，并經受托企業(yè)所在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務的稅務機關審核蓋章。
4.有進料加工復出口產品業(yè)務的企業(yè)，還應按月向當地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關申報實際進口的料、件名稱、規(guī)格、數量、單價、征免稅比例、進口成本等有關資料（附件五）。
5.屬于生產企業(yè)直接出口或委托出口的自制產品，凡以到岸價（CIF）結算的，還應附送出口貨物貨運單和出口保險單。
6.屬于出口樣品展銷，還應附送“收匯通知單”。
五、出口產品退稅的審核批準
（一）主管出口退稅業(yè)務的稅務機關接到出口企業(yè)的退稅申請后，應到出口企業(yè)逐項進行審核。
（二）審核內容和要求：
1.對自營出口銷售帳的審核。要認真審查和嚴格劃分境外銷售和境內銷售的銷售收入；審核出口產品銷售成本的核算和結轉是否符合財務制度的規(guī)定；審核申請退稅的出口產品與“出口產品退稅鑒定表”的產品名稱、規(guī)格等是否一致。
2.對“出口貨物報關單”的審核。“出口貨物報關單”必須為蓋有海關“驗訖章”的原件。報關單中的產品名稱、規(guī)格等應與出口發(fā)票一致；報關單中的“經營單位”應與申請退稅單位一致；屬于代理出口的，則應有“代理出口產品證明”。報關單中“貿易性質”欄注明“來料加工”、“轉口貿易”的，不予退稅，注明“進料加工”的，則應從退稅中抵扣進口料、件的免稅額：“結算方式”欄中注明“出口不結匯”的援外物資、替換國外退貨的產品和無償贈送的樣品展品，不予退稅。
3.對出口發(fā)票的審核。出口產品數量、貿易總額應與銷售明細帳、出口主要商品銷售利潤（虧損）表和申請退稅產品數量，銷售收入一致。屬于工業(yè)企業(yè)直接出口或委托代理出口的出口發(fā)票，應審核出口產品的離岸價格，確定退稅的計稅依據。
4.對進貨發(fā)票的審核。進貨發(fā)票所列的價格、金額應為產品的出廠銷售單價、出廠銷售金額（即工廠產品稅、增值稅計稅金額）。凡購進金額中包含購進等其他費用，則應根據不同情況按規(guī)定分別確定費用扣除率計算扣除。
5.出口產品退稅率的審核。退稅稅率應與主管退稅業(yè)務的稅務機關鑒定的退稅稅率一致。出口企業(yè)將不同稅率的出口產品放在一起核算的，由企業(yè)分別不同的產品按適用的稅目、稅率計算申請退稅。劃分不清的，退稅稅率一律按從低的原則辦理。
6.對“出口產品退稅申請表”的審核。“出口產品退稅申請表”的數據計算必須準確，橫向與縱向的邏輯關系必須清楚正確。
（三）出口產品退稅的批準：
按規(guī)定直接由直屬進出口稅收管理處辦理的退稅，由直屬進出口稅收管理處處領導審批。其他地區(qū)辦理的退稅，一律由市、縣以上稅務機關領導審批。
六、退稅專用的“出口貨物報關單”的核簽程序
（一）報關單位出口產品如需要申請退稅，應增填一份“出口貨物報關單”，并在右上角自蓋3厘米×6厘米長方型“申請出口產品退稅專用聯(lián)”印章。海關于驗放貨物出口后，加蓋驗訖章退還申報單位。海關按原外貿部（79）貿關貨字第267號《關于簽發(fā)貨物進（出）口證明書并收取簽證費的通知》中的相應標準收費。出口后要求海關辦理證明者不予受理。
（二）凡屬轉關出口產品要求退稅的，報關單位應按轉關運輸管理辦法再增填一份“出口貨物報關單”。啟運地海關在辦理出口手續(xù)后，可直接在“出口貨物報關單”上批注，加蓋驗訖章后退回報關人，以便辦理退稅，出境地海關不再予以簽章。
（三）如經海關簽印證明已出口報關的貨物發(fā)生退關，海關有權將已簽章的“出口貨物報關單”撤回或調整其出口貨物數字并重新簽印。轉關出口貨物發(fā)生退關，應由出境地海關通知啟運地海關按上述辦法辦理。
七、出口產品退稅的檢查
1.主管出口退稅業(yè)務的稅務機關對出口企業(yè)按期辦理退稅后，于每季度末還應將本季度所退全部稅款進行一次復查。
2.主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在年度終了后三個月內，對出口企業(yè)上年出口產品的種類、數量、金額、稅率、費用扣除和退稅進行一次全面清算，多退的收回，少退的補足。清算后，主管出口退稅業(yè)務的稅務機關不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。
八、違章處理
1.各有關稅務機關，應認真貫徹執(zhí)行出口退稅法規(guī)政策，嚴格按規(guī)定辦理退稅。對由于不正確執(zhí)行出口退稅規(guī)定或不認真審核造成多退或少退稅款的，要追究有關人員的責任。
2.主管出口退稅業(yè)務的稅務機關對違章案件都應當立案，查清事實，依法處理，并將處理決定書面通知當事人。
3.出口企業(yè)有下列違章行為之一的，除責令限期糾正外，可酌情處以五千元以下罰款。
（1）未按規(guī)定辦理出口企業(yè)退稅登記和申報出口產品退稅鑒定的；
（2）未按規(guī)定建立、使用和保存有關出口退稅帳冊、票證的；
（3）不按規(guī)定提供出口退稅資料、憑證的；
（4）拒絕稅務機關監(jiān)督檢查的。
4.出口企業(yè)有意采取欺騙、隱瞞等手段而造成多退稅款的，視同偷稅行為，按《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的有關規(guī)定處理。
九、本規(guī)定自一九八九年七月一日執(zhí)行。過去的規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。
附件：
一“出口企業(yè)退稅登記表”（略）
二、“出口產品退稅鑒定表”（略）
三、“出口產品退稅申請表”（略）
四、“代理出口產品證明”（略）
五、“進料加工進口料、件減免金額計算表”（略）
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