（85）財(cái)稅外字第042號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見〉的通知》【全文廢止】

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見〉的通知》【全文廢止】





（85）財(cái)稅外字第042號

【全文廢止，依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》】

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽、大連、西安、哈爾濱、廣州市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局及各分局：

中日兩國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、中英兩國政府關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，均已生效執(zhí)行。為了解決好具體執(zhí)行中有關(guān)協(xié)定條文的解釋問題，總局起草了《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》，現(xiàn)印發(fā)給你局，可據(jù)以對外解答和用書面形式回復(fù)問題。各地在執(zhí)行中遇有新的情況和問題，請及時(shí)提出處理意見連同有關(guān)情況，一并報(bào)送總局（本文件中部分無關(guān)文字作了刪改）。
 

關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見

一、關(guān)于識別是否為對方國家居民的問題

依照中日、中英避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱為稅收協(xié)定）第一條規(guī)定，稅收協(xié)定適用于締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人，所謂居民，在稅收協(xié)定的第四條作出了概括性的定義解釋。在實(shí)際執(zhí)行中，對日、英來華的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及個人，鑒別其是否為對方國家居民，直接關(guān)系到能否給予稅收協(xié)定所規(guī)定的待遇。為了便于工作，對于如何鑒別其是否為對方國家居民的問題，可以暫作如下處理：

（一）對公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織判斷其是否為對方國家居民，依照稅收協(xié)定第四條規(guī)定，中日雙方主要是以“總機(jī)構(gòu)或者主要辦事處所在地”為準(zhǔn)；中英雙方主要是以“總機(jī)構(gòu)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”為準(zhǔn)，在實(shí)際工作中，對其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，可以暫憑其辦理稅務(wù)登記時(shí)所填報(bào)的企業(yè)總機(jī)構(gòu)、英國為“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的情況和辦理工商登記時(shí)，由該企業(yè)所在國的有關(guān)當(dāng)局出具的法人證書（副本）等進(jìn)行判斷。一般可以先予承認(rèn)，然后再視需要，有選擇、有重點(diǎn)地進(jìn)行查證或通過情報(bào)交換進(jìn)行了解。對個別情況不清，確實(shí)無從判斷的，特別是對于在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于我國的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，需要享受稅收協(xié)定限制稅率等待遇的，可以要其提供該企業(yè)所在國稅務(wù)當(dāng)局出具的證明。不能提出證明的不得享受協(xié)定待遇。

（二）對個人判斷其是否為對方國家居民，依照稅收協(xié)定第四條規(guī)定，主要是以其“住所、居所”為準(zhǔn)。所謂“住所”，一般是指配偶或家庭所在地，具有永久性；所謂“居所”，一般是指短期停留并達(dá)到一定日期的所在地。在實(shí)際工作中，對來華從事工作、提供勞務(wù)的外籍人員和華僑等是否屬于在日本國或英國負(fù)有納稅義務(wù)的居民，可以區(qū)別以下情況處理：

1．由其自報(bào)在日本國或英國的居住情況、受雇或從事業(yè)務(wù)的情況及其所負(fù)的納稅義務(wù)，并相應(yīng)查閱其所持有關(guān)本人身份的證件、護(hù)照和派其來華的公司企業(yè)等單位所開具的證件進(jìn)行判斷，一般可以暫予承認(rèn)，再視需要，有選擇、有重點(diǎn)地進(jìn)行查證或通過情報(bào)交換進(jìn)行了解。

2．對個別情況不清，或者來自第三國或本身為第三國個人，確實(shí)無從判斷，又需要享受協(xié)定待遇的，可以要其提供對方國家稅務(wù)當(dāng)局開具的負(fù)有居民納稅義務(wù)的證明。不能提出證明的，不得享受協(xié)定待遇。

3．對同時(shí)為締約國雙方居民的個人，中英稅收協(xié)定參照聯(lián)合國稅收協(xié)定范本列有判斷歸屬于哪一方居民的規(guī)則。中日稅收協(xié)定只明確締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)通過協(xié)商，確定該人為本協(xié)定中締約國一方的居民。各地在執(zhí)行中日稅收協(xié)定的實(shí)際工作中，如遇有同時(shí)為中日雙方居民的個人，發(fā)生中日雙方都要對該個人的境內(nèi)境外所得進(jìn)行征稅等問題時(shí)，各地應(yīng)將該個人的職業(yè)、住所或居所以及其在對方國家所負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)等詳細(xì)情況報(bào)送總局。由總局按照稅收協(xié)定的規(guī)定與對方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商解決。

二、關(guān)于確定建筑工地，建筑、裝配或安裝工程為常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限計(jì)算問題

中日、中英稅收協(xié)定都規(guī)定，對建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù)超過6個月的為常設(shè)機(jī)構(gòu)，中日稅收協(xié)定還明確包括與工地、工程有關(guān)的監(jiān)督管理活動。在實(shí)際工作中，可暫按以下幾點(diǎn)掌握執(zhí)行：

（一）確定工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動開始的日期，可以按其所簽訂的合同，從第一次派員進(jìn)入現(xiàn)場開始實(shí)施合同或項(xiàng)目動工之日起，至作業(yè)全部結(jié)束交付使用之日止，凡連續(xù)6個月（不含6個月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算）以上的，即為該對方國家的企業(yè)在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，按照外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定征收所得稅；連續(xù)為期在6個月以內(nèi)的，不征收企業(yè)所得稅，但不影響按照有關(guān)稅法規(guī)定所應(yīng)征收的其他稅收。

（二）對方國家的企業(yè)在我國一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在我國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。

（三）對工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動開始計(jì)算其連續(xù)日期以后，因故（如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期。

（四）對方國家的企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開始實(shí)施合同或項(xiàng)目動工之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。但不影響對分包商本身就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)計(jì)算征稅。

（五）對英國企業(yè)在我國從事與建筑工地，建筑、裝配或安裝工程有關(guān)的監(jiān)督管理活動，不適用上列（一）至（四）的規(guī)定，應(yīng)按照中英稅收協(xié)定第十三條雙方所達(dá)成的協(xié)議執(zhí)行。

三、關(guān)于開采自然資源的場所列為常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題

（一）中日、中英稅收協(xié)定第五條第二款第六項(xiàng)所明確的“礦場，油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所”為常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)過投資，擁有開采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營而言，不包括為上述場所的開發(fā)建設(shè)承包工程作業(yè)的承包商。

（二）對承包開采自然資源工程項(xiàng)目的承包商，凡是不擁有開采權(quán)和經(jīng)營權(quán)，完工后交付給出包者而收取工程價(jià)款的，應(yīng)分別以下兩種情況處理：

1．該承包商為日本國企業(yè)的，應(yīng)按中日稅收協(xié)定第五條第三款的規(guī)定，僅以連續(xù)6個月以上的為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2．該承包商為英國企業(yè)的，應(yīng)按中英稅收協(xié)定第五條第二款第七項(xiàng)的規(guī)定，凡是有“勘探或開發(fā)自然資源所使用的裝置或設(shè)施”的，如鉆井船、打井設(shè)備等，即為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有勘探或開發(fā)自然資源所使用的裝置或設(shè)施，如從事鉆井、海底維修、定位導(dǎo)航等，仍僅以連續(xù)6個月以上的為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（三）為勘探或開發(fā)自然資源提供服務(wù)項(xiàng)目，如直升飛機(jī)運(yùn)輸、船舶運(yùn)輸、材料供應(yīng)等，不屬于承包工程作業(yè)。對其是否構(gòu)成在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照中日、中英稅收協(xié)定第五條第一、二款判斷。

四、咨詢勞務(wù)的范圍和確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限問題

（一）依照中日稅收協(xié)定第五條第五款規(guī)定，日本國企業(yè)通過雇員或其他人員在我國為同一項(xiàng)目或兩個及兩個以上相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供咨詢勞務(wù)活動，除該人員是具有獨(dú)立地位的代理人以外，在任何12個月中連續(xù)或累計(jì)超過6個月的，應(yīng)認(rèn)為在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。所謂“咨詢勞務(wù)活動”，包括對我國工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、經(jīng)營管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇、投資項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供咨詢服務(wù)；也包括對我國企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備或產(chǎn)品，根據(jù)我方在性能、效率、質(zhì)量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術(shù)目標(biāo)，提供技術(shù)協(xié)助，對需要改進(jìn)的部位或零部件重新進(jìn)行設(shè)計(jì)、調(diào)試或試制，以達(dá)到合同所規(guī)定的技術(shù)目標(biāo)等。這里所說的任何12個月，是指不受年度限制，可以跨年度計(jì)算，對其從開始實(shí)施咨詢勞務(wù)合同的月份起的12個月中，不論其提供咨詢勞務(wù)的活動是連續(xù)還是累計(jì)超過6個月（不含6個月）的，即可視為在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，對其取得的收入可以按照外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定征收所得稅，但日本國企業(yè)通過雇員或其他人員在我國提供與銷售或出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)，不論日期長短，均應(yīng)依照中日雙方簽訂的議定書的第一條的規(guī)定，不視為在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）日本國企業(yè)通過雇員或其他人員對我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)的改造提供技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)咨詢，雖然有中日稅收協(xié)定第五條第五款的規(guī)定，但仍可以按照財(cái)政部（83）財(cái)稅字第149號《財(cái)政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》第二條的規(guī)定，在1990年底以前，免予征稅。

五、關(guān)于對技術(shù)費(fèi)的征稅問題

（一）依照中英稅收協(xié)定第十三條規(guī)定，對英國居民在我國沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)成固定基地而取得來源于我國的技術(shù)費(fèi)，包括技術(shù)、監(jiān)督管理、咨詢服務(wù)和提供使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)作為報(bào)酬的款項(xiàng)，可以不計(jì)算其在我國從事上述活動的日期，都準(zhǔn)許其先扣除支付給從事非獨(dú)立個人勞務(wù)的雇用人員的款項(xiàng)，再以其余額的70％征收不超過10％的所得稅。對其雇用人員取得的款項(xiàng)，依照中英稅收協(xié)定第十六條的規(guī)定，對其在我國受雇取得的所得征收個人所得稅。

中英稅收協(xié)定第十三條第三款所列的技術(shù)服務(wù)，包括為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所提供的技術(shù)服務(wù)。

（二）英國居民在我國沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地而取得來源于我國的技術(shù)費(fèi)，其中符合財(cái)政部（83）財(cái)稅字第149號《財(cái)政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》第二條規(guī)定的范圍的，仍可以在1990年底以前，免予征稅。

六、對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行限制稅率征稅問題

依照中日、中英稅收協(xié)定的規(guī)定，對日本國居民和英國居民取得來源于我國的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，如果受益所有人是對方國家居民，則所征稅款不應(yīng)超過股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)總額的10％。其中，依照中英稅收協(xié)定第十二條第二款第二項(xiàng)的規(guī)定，對英國居民取得來源于我國的“使用、有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)”，對該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)（主要是指出租設(shè)備的租金，不包括租賃貿(mào)易的租賃費(fèi)，對租賃費(fèi)應(yīng)按對利息的限制稅率執(zhí)行），應(yīng)按其總額的70％征收不超過10％的所得稅。各地在執(zhí)行上述限制稅率的實(shí)際工作中，可以區(qū)別以下三種情況處理：

1．對于按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定，或者經(jīng)過特案批準(zhǔn)免予征稅或者減稅低于上述限制稅率的，以及按照稅收協(xié)定應(yīng)免予征稅的利息，應(yīng)按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定和特案批準(zhǔn)的規(guī)定以及稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行以外，凡是沒有特別規(guī)定的，都可以按照稅收協(xié)定的限制稅率征收10％的所得稅。

2．在中日、中英稅收協(xié)定開始生效施行以前，已簽訂的信貸合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、設(shè)備租用合同和租賃貿(mào)易合同等，凡是已經(jīng)作出稅收處理，對其征稅高于稅收協(xié)定限制稅率的，可以對其應(yīng)在1985年1月1日及其以后取得的款項(xiàng)，改按稅收協(xié)定的限制稅率征收10％的所得稅。其中：屬于1984年底以前應(yīng)付未付、應(yīng)收未收的欠款，延期收付的款項(xiàng)，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

3．依照中日、中英稅收協(xié)定第十一條第七款和第十二條第六款的規(guī)定，由于利息或特許權(quán)使用費(fèi)的支付人與受益人之間有特殊關(guān)系，所支付的數(shù)額超出支付人與受益人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，對該支付款項(xiàng)的超出部分，支付人不得列入成本費(fèi)用開支，受益人不得享受稅收協(xié)定限制稅率的待遇。

七、對不動產(chǎn)所得應(yīng)如何適用稅法規(guī)定進(jìn)行征稅問題

依照中日、中英稅收協(xié)定第六條規(guī)定，日本國居民或英國居民從位于（即座落地）我國的不動產(chǎn)取得的所得，包括從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動產(chǎn)取得的所得，可以在我國征稅。所謂“直接使用”是產(chǎn)權(quán)所有人用自有的不動產(chǎn)從事經(jīng)營而言，如用自有房屋、建筑物開辦旅店、劇院等；所謂“任何其他形式使用”，包括聘用代理人為其進(jìn)行經(jīng)營使用。對方國家居民從位于我國的不動產(chǎn)，用這些形式（包括出租在內(nèi)）取得的所得，稅收協(xié)定雖然明確可以在我國征稅，但具體的征稅處理，仍應(yīng)按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。屬于直接或通過代理人從事業(yè)務(wù)經(jīng)營使用不動產(chǎn)取得的所得，可以按照外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅；屬于個人出租不動產(chǎn)取得的租金，應(yīng)按照個人所得稅法的規(guī)定征收個人所得稅；屬于對方居民公司在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得位于我國不動產(chǎn)的租金，應(yīng)依照外國企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，按其租金總額征收20％的所得稅。

八、對獨(dú)立個人勞務(wù)所得的征稅計(jì)算問題

依照中日稅收協(xié)定第十四條和中英稅收協(xié)定第十五條的規(guī)定，日本居民或英國居民來我國從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動，如果該人為從事上述活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地（如診療所、牙醫(yī)所、建筑師事務(wù)所等）；或者雖然沒有設(shè)立固定基地，但在我國有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過183天的，在這兩種情況下，我國可以對歸屬于其固定基地的所得進(jìn)行征稅，或者對其在我國連續(xù)或累計(jì)期間從事活動的所得進(jìn)行征稅，這里所說的在我國有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過183天（不含183天），是指在一個公歷年度內(nèi)，從1月1日起至12月31日止，在我國停留的日期，不論是連續(xù)計(jì)算或者是累計(jì)計(jì)算超過183天。也就是說，中途離境可以扣除計(jì)算在華停留天數(shù)，并且不跨年度計(jì)算在華停留日期，只對在一個年歷中連續(xù)或累計(jì)超過183天的，并且屬于在這個期間由于在我國從事活動取得的所得進(jìn)行征稅。在具體的征納手續(xù)上，可以區(qū)別情況處理：對事先能夠預(yù)定停留日期超過183天的，可以由其按照稅法規(guī)定的繳納日期申報(bào)納稅，如果發(fā)生實(shí)際停留沒有超過183天，可以準(zhǔn)許退還其已繳納的稅款；對事先不能預(yù)定停留日期超過183天的，可以待其停留日期預(yù)計(jì)要超過183天或?qū)嶋H超過183天時(shí)，再由其申報(bào)納稅。

九、對非獨(dú)立個人勞務(wù)報(bào)酬的征稅計(jì)算問題

依照中日稅收協(xié)定第十五條和中英稅收協(xié)定第十六條的規(guī)定，日本國居民或英國居民，在我國受雇取得的薪金工資和其他類似報(bào)酬，除了同時(shí)具備該條規(guī)定中所列的三個條件的以外，都應(yīng)在我國征稅。在該條規(guī)定中所列的應(yīng)同時(shí)具有的三個條件，除了停留期，由我國個人所得稅法施行細(xì)則規(guī)定的連續(xù)居住不超過90天，改為連續(xù)或累計(jì)不超過183天，由可以跨年計(jì)算停留日期，改為不跨年計(jì)算以外，其征稅原則同我國個人所得稅法的規(guī)定是一致的。在三個條件中所說的，在有關(guān)歷年中在我國停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天（含183天）的計(jì)算，與前條對從事獨(dú)立個人勞務(wù)的停留期的計(jì)算相同。這條規(guī)定的主要目的，是對居民短期逗留給予從寬照顧。如果對方國家居民在一個歷年中在我國連續(xù)或累計(jì)超過183天，即使薪金、工資等報(bào)酬是由在我國境外的雇主支付的，但屬于在我國境內(nèi)受雇從事工作取得的報(bào)酬，應(yīng)按照我國稅法的規(guī)定，對其在我國停留期間，受雇的報(bào)酬進(jìn)行征稅。具體的征納手續(xù)，可以采取與前條對獨(dú)立個人勞務(wù)所得征稅相同的辦法處理，對其中有的月份，在我國停留不足一個月的計(jì)算征稅問題，仍可以按照財(cái)政部（81）財(cái)稅字第185號文和總局（81）財(cái)稅外字第60號文的規(guī)定辦理。

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本文關(guān)鍵詞： 財(cái)稅外字, 財(cái)政部, 國家稅務(wù)總局, 貫徹, 執(zhí)行, 中日, 中英, 稅收協(xié)定, 處理, 意見, 通知, 全文廢止