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河北省稅務局貨物和勞務稅處關于小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策有關問題的輔導解答
為確保《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱稅總4號公告)不折不扣落實到位，我們對國家稅務總局視頻培訓內容、各市及納稅人反映的問題進行了梳理，明確了一些政策理解難點，以幫助稅務人員和廣大納稅人更準確理解和執(zhí)行小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策。
一、關于月銷售額執(zhí)行口徑的問題
(一)免征增值稅月銷售額包括小微企業(yè)所有應稅行為，較原來的口徑增加了不動產銷售額。稅總4號公告明確，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元(按季納稅30萬元，下同)以下免征增值稅為其發(fā)生的所有應稅行為。即，現(xiàn)行增值稅應稅行為(銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)均納入小微企業(yè)免征增值稅范圍。而之前執(zhí)行的《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第52號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額3萬元以下免征增值稅的范圍為銷售貨物、勞務和銷售服務、無形資產，不包括銷售不動產。
(二)免征增值稅月銷售額由分別核算、分別享受調整為合并核算、合并享受。稅總4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。即，免征增值稅銷售額為銷售貨物、勞務和銷售服務、無形資產、不動產的合計銷售額。而之前執(zhí)行的“國家稅務總局公告2017年第52號”規(guī)定，小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物、勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額，分別享受小微企業(yè)免征增值稅政策。
(三)銷售不動產包含2種政策執(zhí)行情形。稅總4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元，但扣除不動產銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產的銷售額免征增值稅。銷售不動產包含2種政策執(zhí)行情形：
1.銷售不動產免征增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計月銷售額不超過10萬元的，其包含不動產在內的所有銷售額均免征增值稅。
2.銷售不動產征收增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計月銷售額超過10萬元，但扣除不動產銷售額后未超過10萬元的，其貨物、勞務、服務、無形資產的銷售額免征增值稅，不動產的銷售額按規(guī)定征收增值稅(其他個人銷售不動產除外)。
綜上所述，將小微企業(yè)銷售不動產的規(guī)定理解為“小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額為扣除銷售不動產后的銷售額”、“小規(guī)模納稅人銷售不動產不免征增值稅”等情況，是不全面的。舉例說明：
例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，銷售服務3萬元，銷售不動產2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元，未超過10萬元免稅標準，因此，該納稅人銷售貨物、服務和不動產取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，銷售服務3萬元，銷售不動產8萬元。合計銷售額為15(=4+3+8)萬元，剔除銷售不動產后的銷售額為7(=4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產8萬元應照章納稅。
(四)適用差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。稅總4號公告規(guī)定，適用增值稅差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。而之前執(zhí)行的《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第26號)規(guī)定，適用增值稅差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元以下免征增值稅政策。
二、關于小規(guī)模納稅人納稅期限選擇的問題
稅總4號公告規(guī)定，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更?！?a href='http://www.dyerandpostasalon.com/doc/25960.html' title='《中華人民共和國會計法》（2017年修訂版全文）' target='_blank'>中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，納稅人在每個會計年度內的任意時間均可向主管稅務機關提出申請，選擇變更其納稅期限；但是，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當年12月31日前不得再次變更。
三、關于其他個人出租不動產免征增值稅的問題
對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過10萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
四、關于一般納稅人選擇轉登記的問題
(一)符合條件的所有一般納稅人均可選擇轉登記。只要轉登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元，包括營改增試點納稅人在內的所有增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉登記為小規(guī)模納稅人；在轉登記后享受小微企業(yè)免征增值稅政策。
(二)曾選擇過轉登記的一般納稅人仍可選擇登記為小規(guī)模納稅人。曾在2018年選擇過轉登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉登記；但是，2019年選擇轉登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。
(三)選擇轉登記累計銷售額的計算口徑。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。
(四)轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按估算累計銷售額確定是否可以選擇轉登記。轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)規(guī)定，按照月(季度)平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額，確定是否可以選擇轉登記。
(五)適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)規(guī)定，其累計銷售額按未扣除之前的銷售額計算，確定是否可以選擇轉登記。
(六)轉登記納稅人為出口企業(yè)的，適用增值稅免稅規(guī)定。轉登記納稅人為出口企業(yè)，該出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、服務(以下稱“出口貨物勞務、服務”)，在其轉登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理退(免)稅相關事項。具體事宜仍按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)規(guī)定執(zhí)行。自轉登記日下期起，轉登記納稅人的出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅規(guī)定。
五、關于預繳增值稅稅款的問題
按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元(按季納稅30萬元)的，當期在預繳地無需預繳稅款，也無需填報《增值稅預繳稅款表》；納稅人在不同預繳地實現(xiàn)的月銷售額，不需要合并計算是否預繳稅款。
六、關于增值稅申報的問題
(一)增值稅申報表“免稅銷售額”填寫口徑發(fā)生變化。稅總4號公告規(guī)定，適用差額征稅的小規(guī)模納稅人，《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額?？梢钥鄢牟铑~部分仍按以往規(guī)定填寫在附列資料對應欄次。
變化之前的填寫口徑是，《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第27號)規(guī)定，應稅行為有扣除項目的納稅人，“免稅銷售額”相關欄次填寫扣除之前的銷售額。
(二)增值稅申報系統(tǒng)加載相應校驗提示功能。為減少小規(guī)模納稅人因錯誤填報《增值稅納稅申報表》相關欄次而不能享受免稅政策的情形，總局、省局將在申報系統(tǒng)、網(wǎng)報平臺客戶端增加一些申報校驗提示功能，幫助納稅人判斷是否應享受免征增值稅政策，以確保優(yōu)惠政策應享盡享。如，小規(guī)模納稅人當期發(fā)生銷售不動產行為的，在申報時系統(tǒng)會提示其錄入本期銷售不動產的銷售額，并根據(jù)納稅人錄入的數(shù)據(jù)，幫助其判斷是否應享受免征增值稅政策；小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元，而錯誤將銷售額填報在應征增值稅相關欄次時，系統(tǒng)會提示其填報在免稅銷售額相關欄次。
(三)按日監(jiān)控增值稅申報數(shù)據(jù)。稅務總局在金稅三期決策二包系統(tǒng)中新增了一項功能，按日對納稅人申報數(shù)據(jù)進行掃描監(jiān)控，將應享受而未享受優(yōu)惠政策的納稅人申報信息形成《小規(guī)模納稅人申報信息疑點清冊》。各級稅務機關按日跟蹤、查詢、處理清冊信息，對申報有誤的納稅人及時輔導其更正申報，確保優(yōu)惠政策應享盡享。
七、關于免稅銷售額提高后小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的問題
(一)已自行開具增值稅專用發(fā)票的，仍可以自開。在免稅銷售額調整前，已經自行開具增值稅專用發(fā)票的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人，在政策調整享受小微企業(yè)免征增值稅政策后，仍可以繼續(xù)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具專用發(fā)票。同時，納稅人也可以自愿退出自行開具專用發(fā)票，在繳銷專用發(fā)票、取消相關票種核定后，向稅務機關申請代開。
(二)未自行開具增值稅專用發(fā)票的，其銷售額需達到標準后申請自開。實行自開票試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人，在免稅銷售額調整前未申請自開增值稅專用發(fā)票的，在免稅銷售額調整后，其月銷售額超過10萬元，才能申請自開增值稅專用發(fā)票。
(三)轉登記納稅人仍可以自行開具增值稅專用發(fā)票。納稅人從一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，仍可以使用現(xiàn)有稅控設備繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。
八、關于享受小微企業(yè)免征增值稅政策開具普通發(fā)票稅率的問題
小規(guī)模納稅人按照稅總4號公告規(guī)定，享受小微企業(yè)免征增值稅政策的，開具增值稅普通發(fā)票(包含自開和代開)時，發(fā)票“稅率”欄次應填寫相應的征收率，不應填寫“免稅”。但是，銷售免稅的圖書、農產品、教育服務、醫(yī)療服務及其他免征增值稅項目的，發(fā)票“稅率”欄次應填寫 “免稅”。
河北省稅務局貨物和勞務稅處
2019年1月28日
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