云國(guó)稅發(fā)〔2006〕2號(hào)《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅管理辦法〉的通知》

《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅管理辦法〉的通知》




云國(guó)稅發(fā)〔2006〕2號(hào)

各州、市國(guó)家稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步規(guī)范管理和方便執(zhí)行，省局將《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的通知》（云國(guó)稅發(fā)〔1999〕269號(hào)）、《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國(guó)稅函〔2000〕31號(hào)）、《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國(guó)稅函〔2004〕870號(hào)）等規(guī)定進(jìn)行了整合、完善，形成了《增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。


 

增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算

第一條  為了支持和鼓勵(lì)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人”）跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算，同時(shí)解決因匯總繳納增值稅帶來(lái)的地區(qū)稅收利益轉(zhuǎn)移、稅收征管等方面的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)我省一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅的征收管理，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

第二條  我省一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)一般納稅人總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)和國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物可以不視同銷售處理，分支機(jī)構(gòu)銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納的增值稅可以實(shí)行在分支機(jī)構(gòu)所在地由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納（由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)征）和在總機(jī)構(gòu)所在地由總機(jī)構(gòu)匯總結(jié)算申報(bào)(由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)匯總結(jié)算征收)的辦法（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)征—結(jié)算”辦法）征收管理。

第三條 “預(yù)征”分為按國(guó)稅機(jī)關(guān)審批確定的預(yù)征率計(jì)算預(yù)征和按月依銷售比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分配各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅預(yù)征兩種。

第四條  申請(qǐng)實(shí)行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的納稅人必須具備以下資格條件。

（一）總、分支機(jī)均為一般納稅人。

（二）分支機(jī)構(gòu)同時(shí)具備以下條件：

1、屬總機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)，不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)；

2、直接從事貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部由總機(jī)構(gòu)控制，分支機(jī)構(gòu)不自行購(gòu)進(jìn)貨物（水、電除外），所銷貨物只由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一配送；

3、不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會(huì)計(jì)決算。

第五條  實(shí)行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的審批。

（一）申請(qǐng)實(shí)行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人，持總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記證、近兩年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（經(jīng)營(yíng)期不足兩年的報(bào)近期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料）、增值稅稅負(fù)率、財(cái)務(wù)核算制度、所屬分支機(jī)構(gòu)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)和所在地（縣）等資料向總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局審核同意后，逐級(jí)報(bào)經(jīng)上級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行。

（二）屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營(yíng)的，須報(bào)經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，州、市國(guó)家稅務(wù)局上報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局的同時(shí)應(yīng)抄送有關(guān)的州、市國(guó)家稅務(wù)局；屬州、市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)的，須報(bào)經(jīng)州、市國(guó)家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局在上報(bào)州、市國(guó)家稅務(wù)局的同時(shí)應(yīng)抄送有關(guān)的縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局。

（三）各分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局（州、縣級(jí)）須在收到企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局抄送文件的10個(gè)工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級(jí)（省、州級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局。

（四）預(yù)征率須附在審核意見中一并報(bào)上級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審批同意后才能執(zhí)行（實(shí)行銷售比例分?jǐn)偡ǖ某猓?br />
(五)分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅的預(yù)征率應(yīng)根據(jù)納稅人最近1-2年的增值稅平均稅負(fù)率扣除一定比例后計(jì)算，工業(yè)企業(yè)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的增值稅平均稅負(fù)率，應(yīng)根據(jù)同類貨物批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增值稅平均稅負(fù)水平測(cè)算確定，以確保在分支機(jī)構(gòu)預(yù)征的增值稅不高于其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)水平。預(yù)征率的計(jì)算公式為：

預(yù)征率=增值稅平均稅負(fù)率×（1-扣除比例）

扣除比例原則上為20%。

第六條  應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額的計(jì)算：

1、總機(jī)構(gòu)月末依據(jù)全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并憑分支機(jī)構(gòu)主管國(guó)家稅務(wù)局開具的完稅憑證扣減其預(yù)征的稅額后，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額‐進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額‐分支機(jī)構(gòu)預(yù)征稅額

2、當(dāng)總機(jī)構(gòu)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額小于分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅稅額不足抵扣的，其留抵稅款可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（二）對(duì)實(shí)行由國(guó)稅機(jī)關(guān)審批確定預(yù)征率預(yù)征的分支機(jī)構(gòu)銷售的應(yīng)稅貨物，依核定的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向分支機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，公式為：

預(yù)征稅額=應(yīng)稅貨物銷售額×預(yù)征率

應(yīng)稅貨物銷售額為不含稅銷售額。

（三）對(duì)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)按銷售收入比例分配應(yīng)納稅額申報(bào)預(yù)繳增值稅的一般納稅人，每月分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征稅額和預(yù)征率由總機(jī)構(gòu)計(jì)算。其計(jì)算公式為：

預(yù)征稅額=（分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅貨物銷售額÷總銷售額）×應(yīng)納稅額

預(yù)征率=預(yù)征稅額÷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅貨物銷售額

第七條  納稅申報(bào)。

（一）實(shí)行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人，其分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)時(shí)間為每月的1-5日，總機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)時(shí)間為每月10日以前，上述規(guī)定時(shí)間遇節(jié)假日按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第109條規(guī)定順延；分支機(jī)構(gòu)須于納稅申報(bào)結(jié)束后即時(shí)將完稅憑證轉(zhuǎn)交其總機(jī)構(gòu)。

（二）分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)表的填寫：

1、《增值稅納稅申報(bào)表》主表1-3欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”或第5欄“按簡(jiǎn)易辦法征稅貨物銷售額”按本分支機(jī)構(gòu)取得的實(shí)際應(yīng)稅銷售收入填寫。

2、《增值稅納稅申報(bào)表》第11欄“銷項(xiàng)稅金”=實(shí)際應(yīng)稅銷售收入ד預(yù)征率”；第21欄“按簡(jiǎn)易辦法征稅貨物銷售額=實(shí)際應(yīng)稅銷售收入ד預(yù)征率”。

（三）總機(jī)構(gòu)的申報(bào)表的填寫：

1、匯總結(jié)算的總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)抵減分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅時(shí)，除《增值稅納稅申報(bào)表》主表第14欄外，其余欄次按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕53號(hào)）文件規(guī)定填報(bào)。

2、《增值稅納稅申報(bào)表》主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”填列口徑為：經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的分支機(jī)構(gòu)按預(yù)征率就地預(yù)繳的完稅憑證上所記載的稅額，以負(fù)數(shù)反映在本欄。

第八條  稅收管理。

（一）對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收征管：

1、總機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，對(duì)分支機(jī)構(gòu)銷售的應(yīng)稅貨物，必須按其實(shí)際銷售額如實(shí)核算和申報(bào)納稅。

2、對(duì)批準(zhǔn)實(shí)行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人，其分支機(jī)構(gòu)在批準(zhǔn)執(zhí)行之前已繳納的增值稅，不能沖減其總機(jī)構(gòu)的應(yīng)納增值稅。

3、總機(jī)構(gòu)申報(bào)征收稅款時(shí)應(yīng)進(jìn)行“一窗式”比對(duì)，比對(duì)內(nèi)容應(yīng)包括其所有非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的“四小票”信息和認(rèn)證報(bào)稅信息。

（二）對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收征管：

1、分支機(jī)構(gòu)須持總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記證件到其所在地主管國(guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定，一般納稅人認(rèn)定條件不受年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)以及輔導(dǎo)期（指商業(yè)企業(yè)）的規(guī)定限制。

2、分支機(jī)構(gòu)可使用與總機(jī)構(gòu)不同的單位名稱、稅務(wù)登記證號(hào)碼，可按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅和報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的有關(guān)稅收資料。

3、分支機(jī)構(gòu)必須按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算其貨物的收、銷、存數(shù)量和銷售額。

4、分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)事后必須對(duì)其申報(bào)抵扣增值稅業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行檢查核實(shí)。

5、分支機(jī)構(gòu)“一窗式”比對(duì)時(shí)出現(xiàn)的“比對(duì)不符”視為正常情況的“比對(duì)不符”，不移交稽查。

（三）綜合征管：

1、根據(jù)一般納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)和納稅情況，合理確定、調(diào)整預(yù)征率，預(yù)征率原則上實(shí)行一年一定（對(duì)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)按銷售收入比例分配應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅辦法的納稅人除外）。預(yù)征率調(diào)整按以下審批程序進(jìn)行調(diào)整：屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營(yíng)的，須按規(guī)定重新報(bào)經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，州、市國(guó)家稅務(wù)局在上報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局的同時(shí)應(yīng)抄送相關(guān)的州、市國(guó)家稅務(wù)局；屬跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)的企業(yè)須按規(guī)定重新報(bào)經(jīng)州、市國(guó)家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局在上報(bào)州、市國(guó)家稅務(wù)局的同時(shí)應(yīng)抄送相關(guān)的縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局。上述各分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局（州、縣級(jí)）須在收到企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局抄送文件的5個(gè)工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級(jí)(省、州級(jí))國(guó)家稅務(wù)局。

2、分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過程中購(gòu)進(jìn)的水、電等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅專用發(fā)票由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，分支機(jī)構(gòu)將認(rèn)證通知單傳真至總機(jī)構(gòu)匯總統(tǒng)一進(jìn)行抵扣，對(duì)增值稅專用發(fā)票上購(gòu)貨單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（分支機(jī)構(gòu)單位名稱）與總機(jī)構(gòu)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)不一致的，可視同購(gòu)貨單位一致予以抵扣。

3、主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅款繳納情況和發(fā)票使用情況進(jìn)行日常管理和稽核檢查，并加強(qiáng)與總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局的聯(lián)系和協(xié)作，確保納稅人總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅及時(shí)足額入庫(kù)。

4、總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局須按年組織分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局參加配合對(duì)實(shí)行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅清算評(píng)估，重點(diǎn)評(píng)估總、分支機(jī)構(gòu)購(gòu)銷貨物、納稅申報(bào)的真實(shí)性。評(píng)估過程中分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將評(píng)估情況反饋總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局，評(píng)估結(jié)束后總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將評(píng)估結(jié)果反饋納稅人分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局；屬省內(nèi)跨州、市的，總機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將評(píng)估結(jié)果報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局備案。

5、凡已實(shí)行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人新增設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，需要實(shí)行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的，須將其新增設(shè)的跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)名單和有關(guān)資料分別報(bào)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局備案后，可按原批復(fù)執(zhí)行，不再另行審批（預(yù)征率調(diào)整、政策變動(dòng)等特殊情況外）。

第九條  違規(guī)處理。

（一）各級(jí)國(guó)稅部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人的管理和評(píng)估。凡實(shí)行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu)，若因隱瞞銷售收入等原因而發(fā)生偷、逃稅行為的，應(yīng)按其隱瞞的實(shí)際銷售額和銷售貨物的適用稅率（17%或13%）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額，在分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳，其已補(bǔ)稅款不能在總機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額中抵減。

（二）對(duì)由于總機(jī)構(gòu)管理不嚴(yán)造成國(guó)家稅款流失或分支機(jī)構(gòu)弄虛作假偷逃國(guó)家稅款的，一律取消執(zhí)行“預(yù)征—結(jié)算”辦法，同時(shí)視不同情況按有關(guān)規(guī)定予以處理。

第十條  享受即征即退的民政福利企業(yè)和“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)以及涉及其他特殊情況的不適用于本辦法。

第十一條 本辦法由云南省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十二條 本辦法自2006年1月1日起施行；原《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的通知》（云國(guó)稅發(fā)〔1999〕269號(hào)）、《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國(guó)稅函〔2000〕31號(hào)）、《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國(guó)稅函〔2004〕870號(hào)）等文件同時(shí)廢止。

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本文關(guān)鍵詞： 云國(guó)稅發(fā), 云南省國(guó)家稅務(wù)局, 增值稅, 一般納稅人, 跨地區(qū), 獨(dú)立核算, 分支機(jī)構(gòu), 增值稅, 管理辦法, 通知