您當前的位置：江蘇省地方稅務局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規(guī)劃
江蘇省地方稅務局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規(guī)劃
江蘇省地方稅務局 2017年11月14日
近年來，我國加快實施“走出去”戰(zhàn)略，推進“一帶一路”建設，企業(yè)“走出去”的步伐不斷加快。與此同時，隨著G20峰會對BEPS行動計劃的確認，國際稅收已經成為全球治理體系的重要組成部分，國際稅改進入后BEPS時代。在此背景下，國際稅收規(guī)則的巨大變化將給“走出去”企業(yè)帶來巨大挑戰(zhàn)。
江蘇省地方稅務局一直倡導為企業(yè)建立公平高效的稅收環(huán)境，幫助企業(yè)了解國際稅收風險，助力企業(yè)“走出去”。為此，江蘇地稅結合國際稅收改革的新趨勢和國家稅務總局在國際稅收管理方面的新要求，制定了《江蘇省地方稅務局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規(guī)劃》，從研究與觀察的角度，提出一些看法和認識，供企業(yè)關注與參考。
一、稅收風險控制應納入企業(yè)治理和內部控制
根據最新國際稅改要求，企業(yè)應將稅務治理和納稅遵從作為企業(yè)治理和風險管理系統(tǒng)的重要內容。稅務機關認為，加強公司治理和內部控制是企業(yè)防范跨境投資稅收風險的首要環(huán)節(jié)，尤其是在“走出去”企業(yè)面臨復雜的跨國經營環(huán)境時。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）公司決策層應將稅收問題列入跨境投資集體決議的重要事項范圍，制定合理的稅務管理策略，統(tǒng)籌內部各層級、各部門共同做好風險防范。
（二）建立有效的全球稅務管理制度。從戰(zhàn)略的角度，企業(yè)需要有明確的稅務目標，并據此設定統(tǒng)一的稅務策略和稅務風險管理制度。從組織架構來看，企業(yè)應組建具有明確稅務管理職能的團隊，服務于企業(yè)的跨境投資戰(zhàn)略。
（三）企業(yè)可以委托專業(yè)人士或機構提供稅收服務，以提升跨境投資稅收合規(guī)性以及稅務效益，但不會因此而改變企業(yè)稅收主體的地位，更不會因此減輕對涉稅行為法律責任的承擔。
二、不斷提高國內稅法遵從意識
我國企業(yè)“走出去”過程中，應意識到自身作為中國稅收居民，首先應遵守國內稅法的相關要求，控制并減少國內稅法的遵從風險。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）“走出去”企業(yè)在居民國對全球所得負有納稅義務，應充分認識到自身在中國的法律責任和遵從風險，不能僅通過法律形式人為將母公司功能調整到缺乏經濟實質的境外子公司，規(guī)避境內納稅義務。
（二）應按照國內稅法的相關要求，履行涉稅事項報告和申報義務。主要包括對外支付備案、稅收協(xié)定待遇備案、非居民間接轉讓境內財產的報告、境外投資和所得報告、關聯(lián)交易申報、境外所得申報及抵免制度、同期資料準備及國別報告、外派人員資料報送等。其中以下幾種情形非常重要且容易被忽視，企業(yè)應特別注意：
1.在境外設立分支機構，因稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況發(fā)生了改變，納稅人應按規(guī)定辦理變更稅務登記，向稅務機關報告其境外分支機構的有關情況。
2.企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份，應按規(guī)定向主管稅務機關報告境外投資和所得信息。
3.實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報。
4.國別報告反映了企業(yè)集團在全球各地經營收入、利潤歸屬、稅款繳納、人員及資產配置、功能履行等情況，并納入國家間稅收信息交換范疇，將成為各國稅務機關轉讓定價風險評估的重要資料。符合報送國別報告要求的“走出去”企業(yè)應對此充分重視，提前做好準備并進行自我風險評估與控制，并在年度企業(yè)所得稅匯算清繳，報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，應按規(guī)定填報國別報告。
（三）應熟悉了解跨境所得稅收抵免的相關規(guī)定，根據境外所得類型，區(qū)分直接抵免和間接抵免，按規(guī)定正確計算境外所得的抵免限額，并在年度匯算清繳時主動填報。
（四）應充分了解境外虧損彌補的相關規(guī)定，根據分國不分項的原則歸集計算境外虧損，并做好記錄，按規(guī)定在以后年度進行彌補。
三、充分了解掌握東道國（地區(qū)）稅法情況
企業(yè)在“走出去”時，不僅要接受國內稅法的管轄，還需面對東道國（地區(qū)）稅法環(huán)境下的各項風險。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）結合企業(yè)對外投資形式，充分了解投資所在國的稅法環(huán)境，從而做到依法合規(guī)納稅并降低稅務風險。企業(yè)應從以下方面關注投資所在國稅收法規(guī)：1.所得稅：包括企業(yè)所得稅、資本利得稅、預提所得稅，并關注是否有針對所得性質稅款的額外附加稅，綜合了解并考慮有效稅率；2.流轉稅：包括增值稅、營業(yè)稅、銷售稅、關稅及消費稅等；3.其他稅種：包括房產稅、土地稅、資源稅、印花稅、契稅等；4.雜項稅：國家或地方政府可能以各種名目征收的附加稅、手續(xù)費等；5.針對員工所繳納的稅款：代扣代繳個人所得稅、社會保險、薪酬稅以及福利稅。
（二）關注投資所在國的稅收風險程度，并采取相應的稅收風險防范措施。“走出去”企業(yè)需要注意的是，有些國家稅收法制體系規(guī)范度、透明度、可預期性不高，存在較高稅收政策不確定性，需要重點防控；有些國家稅務體系復雜，企業(yè)需深入了解和掌握當地國內稅法的基本規(guī)定和征管要求，以避免非主觀疏漏風險；企業(yè)還需及時關注投資所在國的稅收制度改革進程，了解最新稅改動態(tài)，評估稅收風險。企業(yè)可以通過國家稅務總局“一帶一路”稅收服務網站查詢相關國家的稅法。
（三）了解并申請投資所在國相關稅收優(yōu)惠政策。通常，投資所在國（地區(qū)）現行稅法中會針對外國投資的行業(yè)、地區(qū)等提供具體的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應充分了解相關政策，結合自身情況對投資行業(yè)和地區(qū)進行決策。
（四）從商務與稅務相結合的角度，統(tǒng)籌本國與東道國投資和稅收法律法規(guī)，在資本輸出、經營、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規(guī)劃。
四、重視境外派遣人員個人所得稅管理
企業(yè)境外派遣員工時，雖然員工本人負有個人所得稅申報繳納義務，但企業(yè)也要履行外派員工情況報告義務和法定稅款代扣代繳義務。根據管理需要，稅務機關還會委托企業(yè)對僅取得境外支付報酬的外派員工稅款進行委托代征。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）全面了解和掌握外派員工相關的稅收政策及納稅義務。對符合條件的境外派遣員工，境內母公司應按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務。
（二）及時履行外派人員信息報送義務。“走出去”企業(yè)應在年度終了30日內向主管稅務機關報送企業(yè)外派人員情況。內容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務、派往國家地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境外收入狀況、境內住所及交納稅收情況等。
（三）要高度關注股東和董事高管個人所得稅的管理。企業(yè)對于外派董事高管，除工資薪金類個人所得稅涉稅風險外，還應對股息分配、董事費、股權激勵計劃的實施等特殊涉稅事項給予足夠的關注。
五、合理利用和享受稅收協(xié)定待遇
稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調相互之間的稅收管轄關系和處理有關稅務問題，通過談判締結的書面協(xié)議。它是兩國之間合理分配稅收管轄權，消除雙重征稅，降低企業(yè)跨境經營負擔的法律基礎。“走出去”企業(yè)應合理利用稅收協(xié)定，降低自身跨境經營的整體稅負。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）在跨境投資規(guī)劃時，企業(yè)要對中國與東道國之間稅收簽署情況有充分了解。兩國之間稅收協(xié)定的簽署狀況，將直接影響到企業(yè)當地經營取得所得、向境內股東分配股息和紅利、向境內支付特許權使用費等各項經濟行為的稅收負擔，一般來說，若兩國之間沒有簽署稅收協(xié)定，企業(yè)在東道國的經營行為將很可能面臨雙重征稅風險。截至2017年9月，我國政府目前已與105個國家和地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定，具體規(guī)定可登錄國家稅務總局網站查詢。
（二）在了解兩國稅收協(xié)定的基礎上，企業(yè)應根據實際情況，按照東道國稅法要求積極主動申請享受稅收協(xié)定待遇，并及時向國內主管稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，防范因未及時辦理稅收協(xié)定待遇申請而耽誤交易的違約風險。
（三）應關注境外投資架構的搭建可能對稅收協(xié)定待遇享受的影響。各國稅務機關通常會根據“稅收居民”和“收益所有人”兩個條件來判定納稅人是否能享受相關稅收協(xié)定待遇，企業(yè)應避免人為設置不從事實質性經營活動、以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的的境外導管公司或代理人，不當享受稅收協(xié)定待遇的行為。
（四）了解中國與東道國（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定中關于常設機構判定的標準。按常設機構認定原則，若企業(yè)在東道國（地區(qū)）有固定經營場所、通過代理人或分銷商銷售貨物、提供工程或服務持續(xù)達一定時間，就有可能在當地構成常設機構，需就歸屬于該常設機構的利潤在當地繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在“走出去”過程中要關注構成常設機構標準帶來的稅收風險。
（五）遇到雙重征稅、境外涉稅爭端或不公正稅收待遇，企業(yè)可以積極運用稅收協(xié)定，提請國內主管稅務機關啟動相互磋商程序，維護自身稅收權益。
六、應建立基于價值貢獻的轉讓定價方法
世界各國對跨國企業(yè)關聯(lián)交易的稅收監(jiān)管越來越嚴，“走出去”企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易，其定價原則和方法被稅務機關重新調整的風險增加。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）應按照價值鏈分析的原理，梳理境內外公司在價值鏈上各項職能承擔和履行情況，識別價值創(chuàng)造的核心要素，如無形資產、固定資產、人員、市場等。
（二）按照已確定的核心要素，將價值鏈上的總利潤在各職能承擔者之間進行分配，確保利潤分配結果與價值鏈上各方的職能和風險承擔相匹配。
（三）充分利用預約定價安排手段增加關聯(lián)交易價格的確定性。關聯(lián)交易雙方可以申請雙邊預約定價安排來有效規(guī)避未來經營中被稅務機關反避稅調查的風險，為企業(yè)營造確定的稅收環(huán)境。
（四）跨境關聯(lián)交易應遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專有技術、商標等無形資產使用權，應收取合理的無形資產使用費，確定使用的關聯(lián)交易定價要符合中國和東道國的稅法規(guī)定，規(guī)避反避稅調查風險。
（五）境內母公司將無形資產所有權全部或部分轉移到境外的，應遵循國際慣例和通行做法，對無形資產價值進行評估，根據公允的評估作價依法進行稅務處理。
（六）境內母公司為境外子公司辦理跨境融資擔保業(yè)務的，應遵循獨立交易原則，合理收取擔保費，防范反避稅調查風險。
七、避免采取激進的稅收籌劃
G20稅改達成的重要共識是按照經濟實質征稅、避免雙重不征稅，并督促各國審視和調整本國稅法中存在的漏洞。為此，為此，我們提醒“走出去”企業(yè)避免設計和使用以規(guī)避稅收義務為主要目的的激進稅收籌劃：
（一）通過在低稅地設立殼公司，僅滿足法律形式但不從事實質性經營活動，將股權、債權、無形資產歸集到該公司，獲取收益時一方面享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠，另一方面享受境外所得免稅優(yōu)惠。
（二）設立多層境外持股架構，形式上轉變?yōu)橥鈬髽I(yè)，但實際管理機構仍在中國，藉以規(guī)避中國稅收管轄。
（三）在低稅地設立企業(yè)，并獲取諸如利息、股息等消極所得，將利潤堆積在低稅地，以逃避國內納稅義務。
（四）將境外費用轉嫁至境內侵吞稅基?？桃饣煜硟韧馄髽I(yè)費用，通過境內公司列支了原本應由境外公司承擔的成本費用，從而侵蝕了境內企業(yè)的稅基。
（五）通過混合錯配實施避稅。利用國家（地區(qū)）間稅法差異，企業(yè)對同一實體、金融工具或交易進行不同稅務處理，從而產生雙重扣除或者一方扣除、一方不計收入的錯配結果，導致交易方總體稅負減少。
八、充分認識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實施的影響
隨著《多邊稅收征管互助公約》（簡稱“《公約》”）、《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（簡稱“CRS”）和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（簡稱“FATCA”）的陸續(xù)生效和實施，各國在稅收征管實踐層面將國際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動交換，“走出去”企業(yè)在全球的賬戶持有者（個人或企業(yè)）名稱、地址、賬戶余額、分類統(tǒng)計的股息、利息、資產性收入等信息將陸續(xù)向稅務機關透明。決策者要認清形勢，避免做出激進和有害的稅收籌劃。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）充分了解《公約》、CRS和FATCA的具體內容并分析其對企業(yè)的潛在影響，規(guī)范好與股息、利息和資產性收入相關的金融賬戶管理，并向稅務部門主動申報和披露相關信息。
（二）研究跨國經營涉及的相關國家稅法，按照G20稅改新規(guī)—征稅權與經濟活動實質相一致的原則，規(guī)范好集團利潤和稅源在國家間的分配，遵從稅法的要求和規(guī)定。
（三）具有隱匿收入或將利潤堆積在境外離岸賬戶等潛在風險的公司或個人，應按國內稅法要求進行申報或調整。稅務機關將運用國際征管協(xié)作手段，統(tǒng)籌企業(yè)所得稅、個人所得稅管理，開展比對分析，加大對跨境逃避稅的管理力度。
（四）“走出去”企業(yè)應合理配置跨境金融資產，并將稅收成本作為跨境金融業(yè)務運作的重要考量因素。
九、關注江蘇地稅的“走出去”稅收服務和管理舉措
近年來，江蘇地稅不斷優(yōu)化“走出去”稅收服務，推出了一系列助力企業(yè)“走出去”服務措施，不斷強化管理舉措，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低涉稅風險。“走出去”企業(yè)要密切關注稅務機關的稅收服務和管理舉措，獲取便捷、優(yōu)質的稅收服務，不斷提高自身稅收遵從度：
（一）江蘇地稅各級稅務機關豐富稅收宣傳途徑，如每年定期舉辦“走出去”企業(yè)稅收政策宣講會、稅企面對面稅收沙龍、為重點企業(yè)進行“定制化”稅收服務、開展“走出去”企業(yè)上門走訪等活動，加強稅企溝通，傳遞最新稅收優(yōu)惠政策，及時幫助企業(yè)解決“走出去”過程中的涉稅問題，防范和化解跨境涉稅爭議，維護企業(yè)合法稅收權益。
（二）江蘇地稅充分利用網絡平臺加強“走出去”稅收宣傳。參與江蘇“走出去”綜合服務平臺建設，納稅人可登錄http://service.iinvest.org.cn/web/查看我省共20個省級部門圍繞“走出去”企業(yè)的各項服務措施，相關政策、投資國別環(huán)境、項目案例以及在線支持資金申報等。在省局官方網站專門開設“一帶一路”稅收宣傳專欄，實時發(fā)布“走出去”稅收政策解讀、涉稅資訊動態(tài)和稅務軟件操作等內容，幫助企業(yè)開拓稅收視野，及時掌握“走出去”最新動態(tài)。通過納稅人學堂、微信、微博、手機APP等多種平臺推送“走出去”稅收風險提示和政策解讀。
（三）江蘇地稅多年持續(xù)建立和維護“走出去”企業(yè)信息清冊，有效掌握企業(yè)海外投資經營的相關情況，打造全省“走出去”企業(yè)信息庫，以及時跟進和提供高效的稅收服務。
（四）江蘇地稅不斷探索和完善“走出去”企業(yè)分級分類涉稅風險體系建設，從申報質量和稅款繳納等環(huán)節(jié)著眼，著重關注企業(yè)境外投資和所得申報信息的填報質量、關聯(lián)申報表的數據填報質量、境外投資經營所得納稅情況、外派人員個人所得稅繳納情況、取得境外股息、紅利等權益性投資所得納稅情況、境外承包工程納稅情況等，“走出去”企業(yè)企業(yè)需高度重視稅務機關推送的風險提示，不斷規(guī)范自身涉稅行為。
（五）江蘇地稅將按照BEPS行動計劃的要求，持續(xù)關注企業(yè)可能出現的惡意籌劃侵蝕稅基的行為，打擊跨境逃避稅行為。“走出去”企業(yè)應不斷提高稅收遵從，時刻關注稅務機關發(fā)布的反避稅風險預警，避免激進的稅收籌劃行為。
掃描二維碼 關注我們
打印
關閉