皖稅發(fā)〔2021〕74號《安徽省高級人民法院國家稅務總局安徽省稅務局關于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關涉稅事項處理的意見》

安徽省高級人民法院國家稅務總局安徽省稅務局關于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關涉稅事項處理的意見







皖稅發(fā)〔2021〕74號
 

全省各中級人民法院及直管縣（市）法院，國家稅務總局安徽省各市稅務局，江北、江南產(chǎn)業(yè)集中區(qū)稅務局:

為創(chuàng)優(yōu)“四最”營商環(huán)境，降低市場主體退出門檻，提升破產(chǎn)案件辦理效率，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項處理，確保稅收債權依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結合安徽省企業(yè)破產(chǎn)處置工作實際，制定本意見。

一、便利破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項處理

（一）管理人可代辦涉稅事務。破產(chǎn)程序中的企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理，管理人負責管理企業(yè)財產(chǎn)和營業(yè)事務的，由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規(guī)定的相關納稅義務。

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，其指定的管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書，以破產(chǎn)企業(yè)名義到主管稅務機關辦理相關涉稅事務。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務機關提交的相關文書材料中加蓋企業(yè)公章的，可以由管理人對該情況作出書面說明，加蓋管理人印章。

管理人應當勤勉盡責，忠實履職，依法維護國家稅收利益。管理人代辦涉稅事務時未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，由主管稅務機關責令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責履行代企業(yè)進行納稅申報義務的管理人，主管稅務機關可將有關情況通報人民法院。人民法院應當責令管理人依法履行納稅義務。

（二）管理人可申請稅務查詢。管理人可申請查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務的，管理人可登陸國家稅務總局安徽省電子稅務局（以下簡稱“電子稅務局”）申請查詢;管理人未掌握破產(chǎn)企業(yè)登錄密碼，可以到主管稅務機關辦稅服務廳申請辦理密碼重置?，F(xiàn)場辦理查詢業(yè)務的，管理人可以在主管稅務機關辦稅服務廳申請查詢，主管稅務機關即時予以辦結，特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過3個工作日。

（三）破產(chǎn)企業(yè)非正常戶的解除。企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前被主管稅務機關認定為非正常戶的，管理人應自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起至債權申報截止日前，到主管稅務機關就企業(yè)逾期未申報行為接受處罰，并補辦納稅申報，主管稅務機關按規(guī)定解除企業(yè)的非正常戶認定。

因解除非正常戶認定而產(chǎn)生的稅款、滯納金、罰款，稅務機關應當按照企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定及時向管理人申報債權。

（四）管理人直接申報納稅的情形。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，經(jīng)人民法院許可或債權人會議決議，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應當由企業(yè)繳納的稅（費），管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報繳納。相關稅（費）依法按照共益?zhèn)鶆栈蛘咂飘a(chǎn)費用，由破產(chǎn)財產(chǎn)隨時清償，主管稅務機關無需另行申報債權，由管理人直接申報繳納。

破產(chǎn)企業(yè)的留守人員或管理人聘用的工作人員，其工資、薪金所得或勞務報酬所得，由管理人代扣代繳個人所得稅。

（五）保障破產(chǎn)企業(yè)必要發(fā)票供應。企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。稅務部門在督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務足額納稅的同時，按照有關規(guī)定滿足其合理發(fā)票領用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。

管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時向主管稅務機關報備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。

（六）清算期間企業(yè)所得稅處理。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應當進行企業(yè)所得稅清算處理。對于經(jīng)營期內(nèi)未預繳的企業(yè)所得稅應當按規(guī)定預繳申報，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳，產(chǎn)生稅款的，主管稅務機關按照破產(chǎn)債權申報。管理人可通過電子稅務局或主管稅務機關辦稅服務廳進行清算備案。

清算期間無需進行企業(yè)所得稅預繳申報。清算結束之日起15日內(nèi)，以整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，進行清算申報。

（七）便利破產(chǎn)企業(yè)稅務注銷。經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，管理人持人民法院終結破產(chǎn)清算程序裁定書申請稅務注銷的，稅務部門即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

主管稅務機關辦稅服務廳應設置注銷清稅業(yè)務專窗（專區(qū)），受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務，實現(xiàn)專人負責，一窗通辦。

二、依法清收稅收債權

（八）稅收債權的申報主體。破產(chǎn)企業(yè)的主管稅務機關是破產(chǎn)程序中稅收債權的申報主體，有權參加債權人會議，依法行使表決權。

人民法院或管理人應當自裁定受理破產(chǎn)申請之日起25日內(nèi)，書面通知主管稅務機關申報稅收債權。無法確定主管稅務機關的，人民法院或管理人可以書面通知上級稅務機關，上級稅務機關應當協(xié)助確定并通知主管稅務機關。

（九）稅收債權的申報范圍。破產(chǎn)企業(yè)的稅收債權包括企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、社會保險費以及稅務機關征收的非稅收入等。

破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

（十）稅收債權的申報程序。主管稅務機關收到債權申報通知后，在通知書載明的債權申報期限內(nèi)，應當依法清查、核實企業(yè)在其管轄范圍內(nèi)欠繳的稅（費）、滯納金、罰款，依法進行債權申報，說明債權的征收依據(jù)和計算方式等內(nèi)容。其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權申報。管理人知悉、掌握企業(yè)存在稅務機關不掌握的欠繳稅（費）的情況，應當及時告知稅務機關。

未在債權申報期限內(nèi)申報的稅收債權，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報;但此前已進行分配的，不再對其補充分配。為審查和確認補充申報債權的費用，由補充申報人承擔。

（十一）稅收債權的核對確認。稅務機關向管理人申報稅收債權時，應當書面提供稅收債權的計算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對。管理人對稅務機關申報的稅收債權不認可的，應當通知稅務機關進行核對，并將稅收債權審核的最終結果書面通知稅務機關。

主管稅務機關對稅收債權審核結果有異議的，應當自債權人會議核查結束后15日內(nèi)向受理破產(chǎn)案件的人民法院提起債權確認之訴。

（十二）稅收債權的實現(xiàn)。在破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配時，管理人持人民法院關于財產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務機關辦理稅款入庫手續(xù)。主管稅務機關按照人民法院裁定認可的財產(chǎn)分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫，并依法核銷未受償?shù)亩惪畋窘?、滯納金、罰款。

三、支持企業(yè)破產(chǎn)重整

（十三）便利企業(yè)辦理稅務信息變更。企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報辦理，稅務機關接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認后即時更新相關信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項，企業(yè)可直接向主管稅務機關申報辦理。

企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風險防控企業(yè)名單，導致企業(yè)重整時無法辦理稅務信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務信息變更。

（十四）支持企業(yè)納稅信用修復。重整或和解程序中，稅務機關依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務機關提出納稅信用修復申請，稅務機關根據(jù)人民法院出具的批準重整計劃或認可和解協(xié)議的裁定書評價其納稅信用級別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務機關確認后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關情況及時通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門。

（十五）落實稅收支持政策。依法進入破產(chǎn)程序的企業(yè)納稅確有困難的，管理人可以按規(guī)定向主管稅務機關申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受重組改制相關稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

對破產(chǎn)企業(yè)依法處置資產(chǎn)涉及不動產(chǎn)轉移登記的，除交易環(huán)節(jié)的稅費外，稅務機關不得以破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅費為由拒絕履行協(xié)助義務。

四、其他涉稅事項處理

（十六）對破產(chǎn)企業(yè)的稅務檢查。企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，稅務機關此前已經(jīng)啟動尚未辦結的稅務檢查（含稽查）程序可繼續(xù)開展;一般不再啟動新的稅務檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。

（十七）對破產(chǎn)企業(yè)的行政強制。稅務機關在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財產(chǎn)采取稅收保全措施的，人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，管理人持受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書，依法向有關部門、金融機構申請解除對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的稅收保全措施。稅收保全措施解除后，管理人應當及時通知原采取保全措施的稅務機關。

人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產(chǎn)程序的，原已采取保全措施并已依法解除的，稅務機關可按照原順位恢復相關保全措施。

稅務機關在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財產(chǎn)采取強制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，應當依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定中止執(zhí)行程序，并將企業(yè)財產(chǎn)移交給管理人。

本意見自發(fā)布之日起施行。





 

安徽省高級人民法院

國家稅務總局安徽省稅務局

2021年12月31日

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