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云南省財政廳國家稅務總局云南省稅務局關(guān)于印發(fā)契稅政策宣傳提綱的通知
云財稅〔2021〕36號
各州、市財政局、稅務局，滇中新區(qū)稅務局，省稅務局第二稅務分局：
為貫徹落實《中華人民共和國契稅法》(以下簡稱《契稅法》)，云南省第十三屆人民代表大會常務委員會第二十五次會議通過了《云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》(以下簡稱《決定》)，對《契稅法》授權(quán)地方事項進行了明確規(guī)定;財政部、稅務總局印發(fā)了《財政部稅務總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第23號），明確契稅若干事項執(zhí)行口徑。為做好我省契稅政策的宣傳解釋工作，我們起草了《契稅政策宣傳提綱》，印發(fā)全省財稅部門。請結(jié)合當?shù)貙嶋H，采取多種形式加大宣傳力度，確?！镀醵惙ā贰稕Q定》及其相關(guān)政策于2021年9月1日起在我省順利施行。
附件：契稅政策宣傳提綱
云南省財政廳
國家稅務總局云南省稅務局
2021年8月16日
契稅政策宣傳提綱
一、什么是契稅?
答：契稅是一種行為稅，是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，對承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個人征收的一個稅種。
二、什么是契稅納稅人?
答：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照《契稅法》規(guī)定繳納契稅。
三、契稅征稅對象是什么?
答：契稅征稅對象為納稅人承受的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：一是土地使用權(quán)出讓;二是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移;三是房屋買賣、贈與、互換。
對以作價投資(入股)、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應當依法征收契稅。
對因共有不動產(chǎn)份額變化的;因共有人增加或者減少的;因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應當依法繳納契稅。
四、云南契稅稅率是多少?
答：云南省契稅具體適用稅率為3%。
五、契稅的計稅依據(jù)是什么?
答：(一)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款;
(二)土地使用權(quán)互換、房屋互換，計稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額;
(三)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，計稅依據(jù)為稅務機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。
納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。
六、以劃撥方式取得土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的，契稅計稅依據(jù)如何確定?
答：(一)以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。
(二)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應分別以補繳的土地出讓價款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
(三)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
七、土地使用權(quán)出讓的計稅依據(jù)具體包含哪些?
答：土地使用權(quán)出讓的，計稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎設施配套費、實物配建房屋等應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。
八、房屋附屬設施轉(zhuǎn)讓如何確定契稅計稅依據(jù)?
答：房屋附屬設施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設施)與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格。
九、房屋裝修費用是否計入承受方應交付的總價款?
答：承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應交付的總價款。
十、土地使用權(quán)互換、房屋互換，如何確定契稅計稅依據(jù)?
答：土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零;互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。
十一、契稅如何計算?
答：契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。契稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算。
十二、契稅有哪些優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《契稅法》的規(guī)定，有下列情形之一的，免征契稅：
(一)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設施;
(二)非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助;
(三)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn);
(四)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬;
(五)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬;
(六)依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。
根據(jù)《決定》，符合《契稅法》第七條規(guī)定情形的，按以下辦法免征或者減征契稅：
(一)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋權(quán)屬的，對成交價格不超過貨幣補償?shù)牟糠?，免征契?超過貨幣補償?shù)牟糠?，按照?guī)定征收契稅。選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換，不繳納差價的，免征契稅;繳納差價的，對差價部分按照規(guī)定征收契稅。
(二)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬，不超過原住房面積120%的，免征契稅;超過原住房面積120%的，對超出部分按照規(guī)定征收契稅。
此外，國務院及國務院授權(quán)財政部、稅務總局等部門可規(guī)定契稅優(yōu)惠政策，包括公眾普遍關(guān)注的個人購買住房契稅優(yōu)惠等政策，我省將嚴格貫徹落實。
十三、享受契稅免稅優(yōu)惠的非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)具體指哪些?
答：享受契稅免稅優(yōu)惠的非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)，限于上述三類單位中依法登記為事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構(gòu)等的非營利法人和非營利組織。其中：
(一)學校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業(yè)教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。
(二)醫(yī)療機構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準或者備案設立的醫(yī)療機構(gòu)。
(三)社會福利機構(gòu)的具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務機構(gòu)、殘疾人服務機構(gòu)、兒童福利機構(gòu)、救助管理機構(gòu)、未成年人救助保護機構(gòu)。
十四、享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體指哪些?
答：(一)用于辦公的，限于辦公室(樓)以及其他直接用于辦公的土地、房屋;
(二)用于教學的，限于教室(教學樓)以及其他直接用于教學的土地、房屋;
(三)用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋;
(四)用于科研的，限于科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋;
(五)用于軍事設施的，限于直接用于《中華人民共和國軍事設施保護法》規(guī)定的軍事設施的土地、房屋;
(六)用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護、康復、托管等服務的土地、房屋;
(七)用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護、康復、托管等服務的土地、房屋。
十五、契稅納稅義務時間是什么時候?
答：契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。
十六、特殊情形的納稅義務發(fā)生時間如何確定?
答：(一)因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務發(fā)生時間為法律文書等生效當日。
(二)因改變土地、房屋用途等情形應當繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當日。
(三)因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應當繳納契稅的，納稅義務發(fā)生時間為改變土地使用條件當日。
發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應自納稅義務發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。
十七、契稅什么時候申報繳納?
答：納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。
十八、契稅由哪個部門負責征收?
答：契稅由土地、房屋所在地的稅務機關(guān)依照《契稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。
十九、契稅在什么地方繳納?
答：納稅人應當在土地、房屋所在地的稅務機關(guān)申報繳納契稅。
二十、土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證指哪些?
答：具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認書以及其他憑證。
二十一、納稅繳納契稅后，哪些情形可以申請退稅?
答：(一)因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的;
(二)在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的;
(三)在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。
二十二、契稅法從什么時候開始施行?
答：《契稅法》自2021年9月1日起施行。
二十三、契稅申報納稅有哪些途徑?
答：為推進辦稅便利化，切實降低納稅人辦稅成本，機構(gòu)納稅人可以通過云南省電子稅務局辦理契稅申報。納稅人如確需到稅務機關(guān)或不動產(chǎn)登記大廳(政務服務中心)辦理契稅申報的，可從云南省稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢主管稅務機關(guān)的具體地點、對外公開聯(lián)系電話以及辦理資料，在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務機關(guān)跑一次。
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