企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠關(guān)鍵是“備案”要點全分析

近日，國家稅務(wù)總局先后發(fā)出了《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布已取消的22項稅務(wù)非行政許可審批事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第58號），明確對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部取消審批，一律實行備案管理方式。為轉(zhuǎn)變政府職能，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高管理水平，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號），規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。

一、備案要點

備案，指企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》(以下簡稱《備案表》)，并按照本辦法規(guī)定提交相關(guān)資料的行為。留存?zhèn)洳橘Y料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同(協(xié)議)、證書、文件、會計賬冊等資料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。備案要點要點如下：

（一）備案時間。由于各項優(yōu)惠政策類型和享受優(yōu)惠政策條件有所不同，大多數(shù)優(yōu)惠政策可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)申報享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據(jù)某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時才能判斷是否享受優(yōu)惠政策；同時考慮有的企業(yè)可能同時享受多項優(yōu)惠事項。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)一個年度內(nèi)多次備案，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。

（二）備案資料。備案資料主要包括兩項內(nèi)容，即《備案表》和部分相關(guān)資料?！秱浒副怼酚善髽I(yè)按照規(guī)定填寫，反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況；相關(guān)資料則根據(jù)《目錄》要求提供。大部分優(yōu)惠事項企業(yè)僅填寫《備案表》即可完成備案。據(jù)初步統(tǒng)計，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》（以下簡稱《目錄》）列示的55項優(yōu)惠事項中，有24項需要附報享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書、文件等，28項只需填寫1張《備案表》，3項優(yōu)惠以“申報代替?zhèn)浒?rdquo;。

（三）備案頻率。《辦法》規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應(yīng)當(dāng)每年履行備案程序。

（四）備案分類?！掇k法》規(guī)定，備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。對于減免稅條件發(fā)生變化但企業(yè)可以繼續(xù)享受減免稅的，為避免納稅人判斷失誤，需要企業(yè)履行備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)可以籍此加強稅收優(yōu)惠管理，同時增加納稅人享受政策的準(zhǔn)確性，是一項為納稅人服務(wù)的措施。對于納稅人減免稅條件發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，為減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，不需要履行額外手續(xù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動停止減免稅，恢復(fù)征稅。

（五）留存?zhèn)洳橘Y料。取消審批實行備案管理后，與享受稅收優(yōu)惠事項相關(guān)的各類資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關(guān)核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管。在稅務(wù)機關(guān)對優(yōu)惠事項后續(xù)管理中，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應(yīng)當(dāng)對資料的真實性與合法性負(fù)責(zé)?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年；稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為差異結(jié)束后10年。

（六）實行“以表代備”方式。為落實國務(wù)院重點稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展，支持重點行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，《辦法》規(guī)定，對于企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、單位價值低于5000元固定資產(chǎn)一次性扣除和低于100萬元的研發(fā)儀器設(shè)備一次性扣除等優(yōu)惠政策，企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫《備案表》。

（七）跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)備案手續(xù) 鑒于跨地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)）分布地域廣，總機構(gòu)和分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)不在同一省市，為便于企業(yè)履行備案手續(xù)，避免出現(xiàn)“看的見的管不了，管得了的看不見”等問題，《辦法》對匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠政策備案問題作了如下規(guī)定：

一是分支機構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。

二是總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務(wù)機關(guān)。

三是同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

（八）備案方式。企業(yè)可以到稅務(wù)機關(guān)備案，也可以采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。按照本辦法規(guī)定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機關(guān)備案。備案實施方式，由省稅務(wù)機關(guān)確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)真實、完整填報《備案表》，對需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的，應(yīng)當(dāng)一并報送。稅務(wù)機關(guān)對紙質(zhì)資料進行形式審核后原件退還企業(yè)，復(fù)印件稅務(wù)機關(guān)留存。

（九）補辦備案。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

二、稅務(wù)管理

（一）受理備案。稅務(wù)機關(guān)受理備案時，審核《備案表》內(nèi)容填寫是否完整，附送資料是否齊全。具體按照以下情況處理：

一是《備案表》符合規(guī)定形式，填報內(nèi)容完整，附送資料齊全的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理，在《備案表》中標(biāo)注受理意見，注明日期，加蓋專用印章。

二是《備案表》不符合規(guī)定形式，或者填報內(nèi)容不完整，或者附送資料不齊全的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)一次性告知企業(yè)補充更正。企業(yè)對《備案表》及附送資料補充更正后符合規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時受理備案。

對于到稅務(wù)機關(guān)備案的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知受理意見。對于網(wǎng)絡(luò)方式備案的，稅務(wù)機關(guān)收到電子備案信息起2個工作日內(nèi)告知受理意見。

（二）后續(xù)管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全面改為備案管理之后，稅務(wù)機關(guān)的工作重心和管理方式將發(fā)生轉(zhuǎn)變，從“重審批、輕管理”轉(zhuǎn)移到“重管理，優(yōu)服務(wù)”。稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)優(yōu)惠事項備案資料時，只是進行形式審核，由納稅人對備案資料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，稅務(wù)機關(guān)將結(jié)合企業(yè)的納稅申報表信息、備案資料、其它稅收征管信息以及第三方涉稅信息，采取風(fēng)險提示、評估、稽查等多種有效方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的真實性與合法性實施管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，提交留存?zhèn)洳橘Y料以證明符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件與標(biāo)準(zhǔn)。

（三）稅務(wù)處理。稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。屬于弄虛作假的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

三、政策銜接

（一）本辦法施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。

（二）本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。

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