2016年4月1日起增值稅小規(guī)模納稅人可以按季申報增值稅及附征稅

重磅消息來了，根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》，從2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人可以按季申報增值稅了！具體規(guī)定是咋樣的？和小編一起看看吧！
 

小規(guī)模納稅人可按季申報


公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設(shè)費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。

納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加免于零申報。符合條件的小型微利企業(yè)，實行按季度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。對于采取簡易申報方式的定期定額戶，在規(guī)定期限內(nèi)通過財稅庫銀電子繳稅系統(tǒng)批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當期可不辦理申報手續(xù)，實行以繳代報。
 

小心銷售額“超標”
 

雖然小規(guī)模納稅人在辦稅上有些便利，但是也要小心稅收風(fēng)險。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

“規(guī)定標準”包括《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和財政部、國家稅務(wù)總局在營改增試點中規(guī)定的銷售額標準。就目前有效的標準是：(1)從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(判斷標準50%)，年應(yīng)稅銷售額標準為50萬元；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額為80萬元；(3)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準500萬元(不含稅銷售額)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額雖然超過規(guī)定標準，但符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。“有關(guān)政策規(guī)定”主要指，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，個體工商戶以外的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號文件印發(fā)），應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

因此，年應(yīng)稅銷售額是否超標的時間標準是任何的時段中、連續(xù)12個月的經(jīng)營期內(nèi)。實行按季申報后在申報表上無法體現(xiàn)出連續(xù)12月經(jīng)營期的銷售額，納稅人需要按月注意連續(xù)12個月的銷售額累計數(shù)，防止超標未及時發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致未在規(guī)定的時限內(nèi)辦理一般納稅人資格登記或者向主管稅務(wù)機關(guān)提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明，造成稅收風(fēng)險。

銷售額超標了，怎么辦？
 

1、納稅人辦理相關(guān)手續(xù)的時限

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，除按規(guī)定可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的以外，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

也就是說納稅人連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額超標后，除規(guī)定情形需要提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明外，最遲（包含稅務(wù)機關(guān)履行的延長時限在內(nèi)）在申報期結(jié)束后的40個工作日內(nèi)辦理資格登記手續(xù)。這里需要注意的是“工作日”，而不是“天”數(shù)。

實行按季申報后，申報期是否應(yīng)該屬于季度申報的申報期呢？這是個問題，我的理解應(yīng)該算是季度申報期限。

2、稅務(wù)機關(guān)履行告知義務(wù)的主要內(nèi)容

稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)事項通知書》的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準，請于具體期限（一般需要明確注明10工作日的最后一天）前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

制作并送達《稅務(wù)事項通知書》是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當履行的程序。因未按時限履行通知手續(xù)，造成納稅人超期未辦理相關(guān)手續(xù)的，相關(guān)稅務(wù)人員將承擔執(zhí)法風(fēng)險。

實行按季申報后，稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人連續(xù)12月經(jīng)營期的銷售額超標的監(jiān)控將是一個問題。

3、一般納稅人資格生效之日的選擇

在辦理一般納稅人資格登記中，對資格生效之日有選擇的權(quán)力，具體是：《增值稅一般納稅人資格登記表》中“一般納稅人資格生效之日”項目，由納稅人在填表時自行勾選“當月1日”或“次月1日”，也就是說可以選擇當月就按一般納稅人計算，也可以選擇從此月1日起實行。

總之，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人除自行想稅務(wù)機關(guān)提出要求外，均實行按季申報；納稅人要注意任何時段中連續(xù)12個月的經(jīng)營期內(nèi)應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標準；從超過標準的月份所屬季度申報期后的規(guī)定時限內(nèi)辦理一般納稅人資格登記或者選擇小規(guī)模納稅人的書面情況說明；稅務(wù)機關(guān)需要履行制作并送達《稅務(wù)事項通知書》程序。在實行新政后，無論納稅人還是稅務(wù)機關(guān)都需要預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。

本文關(guān)鍵詞： 2016年4月1日, 增值稅, 小規(guī)模納稅人, 按季申報, 增值稅, 附征稅

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