謹防“三證合一”后新設(shè)、變更、注銷登記的稅務(wù)風(fēng)險

2015年10月1日起，新設(shè)企業(yè)推行“三證合一”，納稅人無需進行稅務(wù)登記。全面推行“三證合一”登記制度改革，將進一步便利企業(yè)注冊，持續(xù)推動大眾創(chuàng)業(yè)。三證合一，利好企業(yè)。提高辦稅效率，降低納稅成本，化解稅務(wù)風(fēng)險。納稅人在盡享“三證合一”便利的同時，還需注意謹防新設(shè)、變更、注銷登記的稅務(wù)風(fēng)險?；鶎佣悇?wù)機關(guān)也要加強稅源管控，強化“三證合一”的風(fēng)險管理，努力降低稅收征納成本?；诖?，現(xiàn)將企業(yè)新設(shè)、變更、注銷登記過程中的六大稅務(wù)風(fēng)險提示如下。

注冊登記信息共享，接收新登記注冊戶需要甄別納稅身份

《工商總局稅務(wù)總局關(guān)于做好“三證合一”有關(guān)工作銜接的通知》（工商企注字〔2015〕147號）規(guī)定，企業(yè)登記機關(guān)新設(shè)登記、變更登記（備案）后，將其基本登記信息、變更登記（備案）信息即時共享到省級信息共享交換平臺。稅務(wù)機關(guān)確認納稅人信息后，將該稅務(wù)主管機關(guān)全稱即時共享到交換平臺。這樣，稅務(wù)與工商部門共享“一照一碼”注冊登記信息。企業(yè)辦理工商登記時已報送信息，不再重復(fù)報送稅務(wù)機關(guān)；其他必要涉稅基礎(chǔ)信息，由企業(yè)在辦理有關(guān)涉稅事宜時報送稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)涉稅信息發(fā)生變化的，由企業(yè)直接向稅務(wù)機關(guān)申報變更，稅務(wù)機關(guān)及時更新稅務(wù)系統(tǒng)中的企業(yè)信息。稅務(wù)機關(guān)對接收的新登記注冊戶開展納稅身份甄別，確認負有納稅義務(wù)的，及時納入稅收管理。例如，廣東省建立了國地稅與工商、質(zhì)檢等部門信息共享機制和數(shù)據(jù)對比糾錯機制。

“三證合一”企業(yè)注銷申報，國稅、地稅受理后分別清稅

企業(yè)辦理注銷登記，可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機關(guān)提出清稅申報，國稅、地稅稅務(wù)主管機關(guān)按照各自職責(zé)分類處理納稅人清稅申報。按照《通知》規(guī)定，已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機關(guān)申報清稅，填寫《清稅申報表》。稅務(wù)機關(guān)受理后應(yīng)將企業(yè)清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務(wù)機關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機關(guān)按照各自職責(zé)分別進行清稅，限時辦理。清稅完畢后一方稅務(wù)機關(guān)及時將本部門的清稅結(jié)果信息反饋給受理稅務(wù)機關(guān)，由受理稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。

清稅申報后發(fā)現(xiàn)少報少繳稅款，納稅人納入“黑名單”管理

“三證合一”后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)分類處理納稅人清稅申報，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標(biāo)進行風(fēng)險分析，對風(fēng)險等級低的當(dāng)場辦結(jié)清稅手續(xù)；對于存在疑點情況的，企業(yè)也可以提供稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)出具的鑒證報告。稅務(wù)機關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進行納稅調(diào)整等情形的，辦理時限自然中止。在清稅后，經(jīng)舉報等線索發(fā)現(xiàn)少報、少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)將相關(guān)信息傳至登記機關(guān)，納入“黑名單”管理，將影響企業(yè)信用。

補錄涉稅信息列入企業(yè)異常名錄的，采取停供發(fā)票、實地核查措施

《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理的意見》（稅總發(fā)〔2014〕85號）規(guī)定，初次申領(lǐng)普通發(fā)票數(shù)量應(yīng)控制在一個月用量或省稅務(wù)機關(guān)確定的初次領(lǐng)用數(shù)量范圍內(nèi)。對納稅信用好、稅收風(fēng)險低的納稅人可適當(dāng)放寬，但最多不得超過省稅務(wù)機關(guān)確定的最高領(lǐng)用數(shù)量，省稅務(wù)機關(guān)未確定最高領(lǐng)用數(shù)量的，最多不得超過三個月使用量。對新開業(yè)的一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)可按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營模式、行業(yè)特點、開具發(fā)票特殊性等因素設(shè)置增值稅專用發(fā)票基本月供應(yīng)量，申領(lǐng)超過基本月供應(yīng)量的納稅人，需向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。對小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶）第一次申請發(fā)票增量時，可以要求其法定代表人或者財務(wù)負責(zé)人到場。對新增納稅人已領(lǐng)用發(fā)票卻未及時申報等情況，采取停止供應(yīng)發(fā)票、實地核查等應(yīng)對措施。對列入企業(yè)異常名錄的納稅人采取停供發(fā)票措施。同時，稅務(wù)機關(guān)對專用發(fā)票系統(tǒng)進行升級，而且推行電子發(fā)票，可以通過網(wǎng)絡(luò)實時監(jiān)控和掌握納稅人的發(fā)票開具信息。“三證合一”后，一些涉稅信息如稅種、票種登記等需要稅務(wù)機關(guān)補錄，才能納稅申報和購買發(fā)票，納稅人與稅務(wù)機關(guān)接觸最多的可能是申領(lǐng)發(fā)票，發(fā)票管理將取代稅務(wù)登記，成為整個稅收管理的基礎(chǔ)。

建立納稅信用評價模式，完善稅收管理監(jiān)控措施

三證合一”后，無需辦理稅務(wù)登記，但并不意味著稅務(wù)機關(guān)放棄或放松日常監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)將完善相關(guān)法規(guī)政策，加強后續(xù)管理。對于工商登記已采集信息，稅務(wù)機關(guān)不再重復(fù)采集；其他必要涉稅基礎(chǔ)信息，可在企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事宜時，及時采集，陸續(xù)補齊。發(fā)生變化的，由企業(yè)直接向稅務(wù)機關(guān)申報變更，稅務(wù)機關(guān)及時更新稅務(wù)系統(tǒng)中的企業(yè)信息。稅務(wù)部門將及時跟蹤“三證合一”新政推行工作中稅收管理風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，定期開展實證分析，重點完善對“三證合一”新戶的事后監(jiān)管措施。一是實行工商稅務(wù)信息共享，工商行政管理部門在核準(zhǔn)公司股東、股權(quán)變更登記（備案）的同時，將公司股東、股權(quán)變更登記（備案）信息共享給國稅、地稅部門，強化稅收征管工作，實現(xiàn)了信息共享全覆蓋。二是實行納稅失信懲戒，對稅務(wù)部門認定的非正常戶納稅人，工商部門督促企業(yè)到原稅務(wù)登記機關(guān)辦理相應(yīng)手續(xù)，在納稅人辦理相關(guān)涉稅事宜后，再予核準(zhǔn)變更登記；對其法定代表人，未取得原稅務(wù)登記機關(guān)出具的已辦理完涉稅事宜證明的，工商部門不予核準(zhǔn)登記為新設(shè)企業(yè)的法定代表人。三是實行多方聯(lián)動監(jiān)管，工商部門將吊銷、注銷企業(yè)信息共享給質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、稅務(wù)部門，督促企業(yè)辦理組織機構(gòu)代碼、稅務(wù)注銷登記。四是嚴格市場退出機制，對未辦理稅務(wù)注銷登記的企業(yè)，工商部門不予辦理注銷登記。

未納入“三證合一”的登記事項，還需執(zhí)行現(xiàn)行稅收政策法規(guī)

納入“三證合一”并非萬事大吉，未納入“三證合一”的登記事項還需要按現(xiàn)行規(guī)定辦理。比如有關(guān)稅收政策規(guī)定，臨時稅務(wù)登記，納稅人稅種登記、納稅人賬戶賬號登記、企業(yè)財務(wù)會計制度及核算軟件備案，仍按原登記程序，由企業(yè)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后到稅務(wù)登記機關(guān)辦理。再如企業(yè)開戶銀行及銀行賬號、財務(wù)負責(zé)人（會計）、辦稅人、從業(yè)人數(shù)、電話等發(fā)生變化的，以及納稅人房屋、土地、車船情況變更登記，仍按原稅務(wù)變更登記程序，由企業(yè)到國稅機關(guān)、地稅機關(guān)辦理等等。

本文關(guān)鍵詞： 三證合一, 新設(shè), 變更, 注銷登記, 稅務(wù)風(fēng)險

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