2013年度企業(yè)所得稅年報(bào)填報(bào)注意事項(xiàng)

   一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用年報(bào)填報(bào)問(wèn)題　　
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）第四點(diǎn)“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理”：
（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理：按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。



企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

稅法對(duì)抵減的增值稅額未予明確規(guī)定是一次性確認(rèn)收入，還是遞延確認(rèn)收入，按慣例則是遵循會(huì)計(jì)處理方法。

綜上，“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額”在稅收處理上和會(huì)計(jì)處理上無(wú)差異，年度申報(bào)時(shí)無(wú)需納稅調(diào)整。所以在年報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”不作反映。

二、金融企業(yè)預(yù)提貸款利息收入年報(bào)填報(bào)問(wèn)題　　
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)提當(dāng)年最后一個(gè)結(jié)息日的次日至年末的貸款利息收入計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)。

而根據(jù)《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）的規(guī)定，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

由于會(huì)計(jì)上和稅收上對(duì)金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)時(shí)間不完全一致，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整：金融企業(yè)預(yù)提的當(dāng)年最后一個(gè)結(jié)息日的次日至年末的貸款利息收入應(yīng)作納稅調(diào)減，填在年報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第四列“調(diào)減金額”；同時(shí)上一年度預(yù)提的該年度最后一個(gè)結(jié)息日的次日至該年度年末的貸款利息收入應(yīng)作納稅調(diào)增，填在年報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第三列“調(diào)增金額”。

填報(bào)說(shuō)明：第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。

季度申報(bào)時(shí)按企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)于金融企業(yè)預(yù)提的貸款利息收入的稅會(huì)差異，一般不作納稅調(diào)整。

三、民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款年報(bào)填報(bào)問(wèn)題　　
民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款，填在年報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“18.其他”第四列“調(diào)減金額”。（僅適用于民政福利企業(yè)）
 
四、在同一納稅年度內(nèi)，企業(yè)既有所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又有減免稅項(xiàng)目且免稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)年報(bào)填報(bào)問(wèn)題　　
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定“對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)”。同一減免稅項(xiàng)目（含減免稅期滿恢復(fù)征稅）的不同年度盈利與虧損可按規(guī)定相互彌補(bǔ)。在目前的報(bào)表體系和申報(bào)系統(tǒng)中，上述政策無(wú)法通過(guò)技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，如遇到這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)建立輔助賬的方式加以解決。

無(wú)期限的免稅項(xiàng)目的虧損因其以后年度不征稅，不存在其后彌補(bǔ)問(wèn)題；如果免稅項(xiàng)目以后年度因政策或條件變化等原因，變?yōu)閼?yīng)稅項(xiàng)目，則通過(guò)建立輔助賬的方式用以后年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得來(lái)彌補(bǔ)。

例：企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為-30萬(wàn)元，其中應(yīng)稅項(xiàng)目所得為50萬(wàn)元，免征項(xiàng)目所得為-80萬(wàn)元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。但由于在申報(bào)系統(tǒng)中納稅調(diào)整減少額中的免稅項(xiàng)目所得無(wú)法填列負(fù)值（最小只能填零），造成應(yīng)納稅所得額的數(shù)值與利潤(rùn)總額一致，均為虧損50萬(wàn)元。此種情況會(huì)造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。如遇到這種情況，先在本年年報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第54行“其他”作“納稅調(diào)增80萬(wàn)元”，同時(shí)反映在年報(bào)主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第14行“加納稅調(diào)整增加額80萬(wàn)元”；這樣解決了當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目所得的應(yīng)繳納的應(yīng)納稅所得稅額。

五、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用與職工教育經(jīng)費(fèi)年報(bào)填報(bào)問(wèn)題　　
集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)于在稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)于在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在填報(bào)年報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”第一列帳載金額欄要求按企業(yè)會(huì)計(jì)科目“職工教育經(jīng)費(fèi)”剔除其中的“職工培訓(xùn)費(fèi)用”部分填列。（僅適用于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)）



六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅年報(bào)填報(bào)問(wèn)題　　
根據(jù)國(guó)稅函[2010]156號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)的規(guī)定：　　
建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。該項(xiàng)目部不參加建筑企業(yè)的年度所得稅匯算清繳?！　?br /> （一）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納并進(jìn)行匯算清繳。

（二）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款并進(jìn)行匯算清繳。

（三）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款并進(jìn)行匯算清繳。

七、在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失申報(bào)問(wèn)題　　
（一）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向總機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)向總機(jī)構(gòu)上報(bào)清單申報(bào)，同時(shí)留存相關(guān)資料備查；

（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單形式留存相關(guān)資料備查

（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

八、跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)年報(bào)申報(bào)問(wèn)題　　
跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)年報(bào)申報(bào)在網(wǎng)廳申報(bào)模塊開發(fā)測(cè)試完成前，暫定在征收大廳申報(bào)。

九、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅填報(bào)問(wèn)題（季報(bào)）　　
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]14號(hào)）第一條規(guī)定：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。第四條規(guī)定：納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）第一條要求，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額大于6萬(wàn)元，不超過(guò)30萬(wàn)元，同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)享受上述優(yōu)惠的前提是該企業(yè)已經(jīng)完成上一納稅年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。

本文關(guān)鍵詞： 2013年度, 企業(yè)所得稅年報(bào), 填報(bào), 注意事項(xiàng)

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