小微企業(yè)享受免稅優(yōu)惠政策的財稅處理

財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）后，連續(xù)出臺《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年57號）、《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年58號），明確小微企業(yè)如何適用增值稅和營業(yè)稅免稅政策。本文從會計與稅法的角度做一探討。
  
稅收優(yōu)惠要點
  
《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（2014年第57號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對于以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。
  
稅收優(yōu)惠會計處理
  
財政部印發(fā)《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2013〕24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到通知規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足財會〔2013〕24號文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關會計處理。
  
案例解析
  
例1.甲公司被認定為小微企業(yè)，主營業(yè)務是加工和銷售棉紡織品，系增值稅小規(guī)模納稅人，按月查賬征稅，2014年12月發(fā)生以下銷售業(yè)務：
  
5日銷售A產(chǎn)品含稅金額5150元，貨款已收訖：
   借：銀行存款          5150
     貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品  5000
         應交稅費——應交增值稅  150
  
10日銷售B產(chǎn)品給增值稅一般納稅人乙公司，購銷合同約定賣方須提供增值稅專用發(fā)票，公司向主管稅務機關申請代開價款20000元，增值稅600元的增值稅專用發(fā)票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款時：
   借：應交稅費——應交增值稅 600
     貸：銀行存款 600
  
確認銷售收入時：
   借：銀行存款 20600
     貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品 20000
         應交稅費——應交增值稅 600

18日賒銷C產(chǎn)品含稅金額4635元：
   借：應收賬款     4635
     貸：主營業(yè)務收入——C產(chǎn)品 4500
         應交稅費——應交增值稅 135
  
12月若無其他銷售業(yè)務，本月實際不含稅的銷售收入為29500元，31日編制分錄：
   借：應交稅費——應交增值稅 285
     貸：營業(yè)外收入      285。
  
增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）（見表1）
  
注：1.該納稅人為企業(yè)，月銷售額未超過3萬元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發(fā)票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發(fā)票銷售額分別填入第1欄和第2欄，并將已預繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第6欄和第7欄。按照表間公式計算第19欄本期應補（退）稅額為0。
  
2.增值稅暫行條例規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票”，對于月銷售額不超過3萬元（季度9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請代開增值稅專用發(fā)票時已經(jīng)繳納的稅款，需將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務機關申請退還。
  
例2.承例1，月末若追回已代開的增值稅專用發(fā)票所有聯(lián)次，則向主管稅務機關申請退稅，會計處理：
  
借：銀行存款或者其他應收款 600
     貸：營業(yè)外收入      600。
   增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）（見表2）
  
例3.承例1，甲公司利用沿街房兼營餐飲業(yè)，該營業(yè)額與棉紡織品銷售額分別獨立核算，2014年12月餐飲業(yè)的營業(yè)收入12500元，均以現(xiàn)金收訖。其月營業(yè)額不超過3萬元，可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策，所免征的營業(yè)稅不作相關會計處理。編制分錄：
  
借：庫存現(xiàn)金 12500
     貸：其他業(yè)務收入——餐飲 12500。
  
風險提示
  
1.企業(yè)應分別核算增值稅應稅銷售額和營業(yè)稅應稅營業(yè)額。納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應將當月的銷售額和營業(yè)額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。
  
2.小微企業(yè)免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。但是如果符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的征稅收入，則在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應計入企業(yè)當年收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

本文關鍵詞： 小微企業(yè), 免稅, 優(yōu)惠政策, 財稅處理

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