“營改增”后應(yīng)嚴(yán)控增值稅優(yōu)惠規(guī)定

按照國家部署，2015年，所有行業(yè)的“營改增”將力爭完成，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的全覆蓋。為了實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)推進(jìn)，試點(diǎn)政策將營業(yè)稅差額征稅政策和營業(yè)稅免稅政策平移到增值稅當(dāng)中。然而，與營業(yè)稅不同，增值稅的運(yùn)行特點(diǎn)決定了其優(yōu)惠政策往往不能真正達(dá)到減輕負(fù)稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的，破壞了增值稅稅制的順暢運(yùn)行，進(jìn)而影響資源配置效率。因此，筆者呼吁，“營改增”后增值稅優(yōu)惠應(yīng)嚴(yán)格控制。
   
目前，增值稅優(yōu)惠政策主要包括減免稅政策、即征即退政策和銷售額扣除政策，且數(shù)量龐大。減免稅政策和即征即退政策共60余項(xiàng)，可分為發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)、配合經(jīng)濟(jì)體制改革、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、扶持弱勢群體、貫徹民族政策、臨時(shí)性個(gè)案優(yōu)惠七大類。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)方案的設(shè)計(jì)原則，為了不增加納稅人負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，對原來可以差額征稅的營業(yè)稅納稅人規(guī)定了銷售額扣除的過渡政策，隨著試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，銷售額扣除的適用范圍逐步縮小，目前尚有4項(xiàng)。同時(shí)，目前尚有營業(yè)稅免稅項(xiàng)目50余項(xiàng)，按照“營改增”試點(diǎn)的過渡安排，這些營業(yè)稅免稅項(xiàng)目將來可能過渡為增值稅免稅或即征即退政策。
   
從實(shí)踐的情況看，增值稅優(yōu)惠政策存在一些問題亟待重視。按照現(xiàn)行政策，用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這部分稅金只能由提供免稅項(xiàng)目的納稅人負(fù)擔(dān)；同時(shí)購進(jìn)免稅項(xiàng)目的納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果以免稅項(xiàng)目為成本繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，就會造成重復(fù)征稅，前一環(huán)節(jié)免征的稅款也會在本環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。假設(shè)某產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售共分為三個(gè)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)稅率均為17％，當(dāng)?shù)谝换虻诙h(huán)節(jié)免稅時(shí)，最終產(chǎn)品的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不變或反而增加。當(dāng)最終環(huán)節(jié)免稅時(shí)，最終產(chǎn)品的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但減輕的幅度僅為最終環(huán)節(jié)增值部分所對應(yīng)的納稅額?？梢姡鲋刀惷舛惤^對不可以在中間環(huán)節(jié)進(jìn)行，最初環(huán)節(jié)的免稅對于最終產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)沒有意義，增值稅免稅只能設(shè)置在最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)，且并非完全免稅。
   
最終環(huán)節(jié)免稅同樣存在問題。一是不利于資源配置效率。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場對社會資源配置起決定性作用。增值稅對于不同性質(zhì)的納稅人、不同的貨物和服務(wù)應(yīng)當(dāng)采取相同的政策，從而使不同的貨物和服務(wù)的相對價(jià)格能反映其相對成本，避免效率損失。二是由于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、市場發(fā)生變化等因素，一些優(yōu)惠政策已不能實(shí)現(xiàn)出臺時(shí)的真正目的，過多的稅收優(yōu)惠破壞了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使依法治稅的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。


同時(shí)，即征即退政策也存在問題。即征即退等優(yōu)惠政策在稅款退還的同時(shí)，允許企業(yè)對外開具增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，解決了免稅政策帶來的增值稅抵扣鏈條斷裂問題，但是違背了增值稅征扣一致的原理。即征即退政策一方面帶來了稅收的不公平，另一方面極易導(dǎo)致部分企業(yè)借機(jī)虛開、代開抵扣憑證，使國家稅款流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度較大。
   
基于此，筆者認(rèn)為應(yīng)該嚴(yán)格控制增值稅優(yōu)惠政策。
   
一是將增值稅優(yōu)惠政策控制在較小的范圍內(nèi)。增值稅是對最終消費(fèi)征收的稅收，其優(yōu)惠政策也是對最終消費(fèi)者的優(yōu)惠政策。從國家保障公民的基本生存權(quán)和發(fā)展權(quán)的職能角度看，應(yīng)對初級農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)療、教育等涉及公民基本生存和發(fā)展的貨物和服務(wù)采用免稅政策，降低增值稅累退的負(fù)面影響。同時(shí)，對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，取消對于個(gè)別企業(yè)或行業(yè)的扶持政策。
   
二是選擇最優(yōu)的免稅方式，避免中間環(huán)節(jié)免稅政策。由于中間環(huán)節(jié)免稅最終只會增加稅負(fù)，中間環(huán)節(jié)的免稅政策應(yīng)絕對避免。因此，應(yīng)選擇最終環(huán)節(jié)或者全鏈條實(shí)行免稅。如果某項(xiàng)貨物或服務(wù)無法界定是否處于最終環(huán)節(jié)，則應(yīng)允許納稅人選擇是否適用免稅政策。
   
三是取消增值稅即征即退政策和銷售額扣除政策。如前文所述，即征即退政策不符合稅制原理，弊端較大，在增值稅立法時(shí)應(yīng)不予考慮。銷售額扣除政策屬于“營改增”中的過渡政策，在配套措施到位后應(yīng)徹底取消。

本文關(guān)鍵詞： 營改增, 嚴(yán)控, 增值稅優(yōu)惠政策

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