流轉(zhuǎn)稅退稅款涉及的企業(yè)所得稅相關(guān)政策解答

問(wèn)：T公司是一家軟件企業(yè)，于2011年底成為一般納稅人，2012年，T公司自主研發(fā)了一款軟件產(chǎn)品，同時(shí)從國(guó)外引進(jìn)的一款專用軟件進(jìn)行重新轉(zhuǎn)換、編程和改進(jìn)，兩款軟件均于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了銷售。T公司應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅，根據(jù)國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)的鼓勵(lì)政策可享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%即征即退的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，享受軟件企業(yè)、軟件產(chǎn)品的雙軟的企業(yè)所得稅兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。

2013年8月份，T公司主管稅務(wù)局的同志來(lái)企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，T公司2012年收到的370萬(wàn)元的增值稅即征即退稅款沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅。后經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，T公司將這部分退稅款一部分用于軟件研發(fā)，還有部分用于發(fā)放管理人員獎(jiǎng)金，于是要求T公司提供退稅款用途的情況說(shuō)明和詳細(xì)資料。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)局的處理意見(jiàn)是正確的嗎？另外，該企業(yè)還有營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，當(dāng)?shù)卣鶕?jù)其繳納的營(yíng)業(yè)稅給予了一定比例的退稅。他們?nèi)〉玫倪@部分退稅款要不要繳納企業(yè)所得稅？

答：增值稅和企業(yè)所得稅是完全不相關(guān)的兩個(gè)稅種，其征稅、稅收優(yōu)惠完全依據(jù)不同的稅收政策，企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定享受的增值稅（包括營(yíng)業(yè)稅等所有流轉(zhuǎn)稅）的各類稅收優(yōu)惠，包括減免稅、退稅等，并不代表還可以同時(shí)享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

T公司享受的370萬(wàn)元的增值稅即征即退稅款，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，如果T公司專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)從收入總額中減除。T公司將部分退稅款用于研發(fā)，且單獨(dú)核算，則這部分退稅款可以不征收企業(yè)所得稅。但其用于發(fā)放獎(jiǎng)金的那部分退稅款，則必須計(jì)入應(yīng)稅收入，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)T公司取得的當(dāng)?shù)卣鶕?jù)其繳納的營(yíng)業(yè)稅給予了一定比例的退稅，在這里有必要對(duì)這個(gè)概念進(jìn)行說(shuō)明，有很多人稱這類財(cái)政扶持資金為退稅款，這是不對(duì)的。退稅，是根據(jù)稅收政策的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)獲得的稅收返還。而T公司獲得的所謂“退稅款”其實(shí)是企業(yè)納稅后由地方財(cái)政根據(jù)一定的鼓勵(lì)政策給予企業(yè)的扶持資金，來(lái)源于地方財(cái)政，不屬于退稅。厘清這筆資金的屬性后，我們可以根據(jù)資金的屬性來(lái)分析其是否需要繳納企業(yè)所得稅了。

財(cái)政扶持資金來(lái)源廣泛，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在向企業(yè)發(fā)放財(cái)政扶持資金的政府部門有發(fā)改委、經(jīng)信委、科委、商委等。無(wú)論企業(yè)的財(cái)政扶持資金來(lái)源于哪個(gè)政府部門，有一點(diǎn)可以肯定的是，除屬于國(guó)家投資、資金使用后要求歸還本金和同時(shí)滿足一定條件的資金以外，都必須計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（或股本）的直接投資。

財(cái)政性資金同時(shí)滿足以下4個(gè)條件可以作為不征稅收入，不繳納企業(yè)所得稅：1.縣級(jí)以上政府部門撥款；2.該項(xiàng)資金有專門的使用管理辦法；3.政府部門在撥付該筆資金時(shí)有專門的撥款文書；4.企業(yè)對(duì)該筆扶持資金應(yīng)?？顚Ｓ?，并獨(dú)立核算。

類似T公司這樣收到流轉(zhuǎn)稅減免稅稅款后需要繳納企業(yè)所得稅的情況非常多，比如公共污水處理企業(yè)獲得的增值稅減免稅款、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)風(fēng)力發(fā)電、光伏企業(yè)銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品即征即退50%的增值稅、動(dòng)漫企業(yè)銷售自產(chǎn)動(dòng)漫軟件的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的即征即退稅款等等。

這里需要提醒讀者朋友們的是，增值稅和企業(yè)所得稅是完全不相關(guān)的兩個(gè)稅種，其征稅、稅收優(yōu)惠完全依據(jù)不同的稅收政策，企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定享受的增值稅（包括營(yíng)業(yè)稅等所有流轉(zhuǎn)稅）的各類稅收優(yōu)惠，包括減免稅、退稅等，并不代表還可以同時(shí)享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)在享受流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠以后，需要及時(shí)關(guān)注和了解本企業(yè)是否還可以企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。如果有，則一定要注意享受稅收優(yōu)惠的程序性及時(shí)間性規(guī)定。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給企業(yè)的紅包，但對(duì)于領(lǐng)取紅包的企業(yè)資格、領(lǐng)取時(shí)間、申領(lǐng)程序都有很嚴(yán)格的要求，企業(yè)如果想要申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策就一定要關(guān)注這些要求，否則即便企業(yè)具備了資格，也可能無(wú)法享受到政府給予企業(yè)的扶持政策。這樣既浪費(fèi)了政府的資源，企業(yè)也喪失了更快發(fā)展的機(jī)會(huì)。

本文關(guān)鍵詞： 流轉(zhuǎn)稅, 退稅, 企業(yè)所得稅, 政策解答

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