享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策須留意相關(guān)要求

國務(wù)院決定將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的上限，由年應(yīng)納稅所得額6萬元進一步調(diào)整提高到10萬元，并將政策截止期限延長至2016年底。
   

相關(guān)政策——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）
   

國家稅務(wù)總局公告2014年第23號 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告

小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，首先必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家限制和禁止的行業(yè)，在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中有明確的范圍。同時，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不能超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不能超過100人，資產(chǎn)總額不能超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不能超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不能超過80人，資產(chǎn)總額不能超過1000萬元。

需要注意的是，在確定“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”時，應(yīng)注意“平時”和“匯算清繳期”兩個統(tǒng)計口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

還有，納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)核實企業(yè)當年是否符合小微企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，應(yīng)按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定計算。根據(jù)此文件，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

在財務(wù)會計核算方面，申請享受所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，應(yīng)屬于查賬征收方式的企業(yè)，而且財務(wù)核算要規(guī)范。特別是對于年應(yīng)納稅所得額剛好超過稅收優(yōu)惠臨界點的，不能多列開支、少列收入，從而將年應(yīng)納稅所得額擅自調(diào)整到臨界點以內(nèi)。同時，在享受優(yōu)惠政策前，還應(yīng)事先上報減免稅備案資料，準確區(qū)分新、舊優(yōu)惠政策享受范圍與期限。

政策解讀——財政部稅政司 國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人就小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策答記者問 

會計處理——小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的會計處理 <孫宏偉>   財會[2013]24號:小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理

相關(guān)政策——
小微企業(yè)匯算清繳九項稅收優(yōu)惠政策             小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題提示
《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）

財稅〔2014〕34號對小型微利企業(yè)所得稅納稅申報的影響  <廈門國稅>    中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)  <江蘇地稅>

附   錄——

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策發(fā)布梳理：

（1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

本文關(guān)鍵詞： 小微企業(yè), 稅收優(yōu)惠政策, 相關(guān)要求

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