即征即退增值稅款應作為不征收收入核算

案情簡介：
稅務機關在對某企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現，該企業(yè)2012年營業(yè)外收入中反映將用于軟件產品的研發(fā)并單獨進行核算的即征即退增值稅款2633973.93元，全部作為免稅收入，將該項支出全部列入管理費用——研究開發(fā)費中，在年度納稅申報時調減了應納稅所得額2633973.93元。

稅務分析：
根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）的規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

因此，企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款應作為不征稅收入核算，相應不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。同時對于企業(yè)發(fā)生的納入不征稅收入部分的研究開發(fā)費用，不得加計扣除，應進行納稅調增。

本文關鍵詞： 即征即退, 增值稅, 不征收, 收入, 核算

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