財(cái)政性資金中不征稅收入的準(zhǔn)確界定

按照《企業(yè)所得稅法》第五條、第七條、《實(shí)施條例》第二十六條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）相關(guān)規(guī)定，各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金以及企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金（以下統(tǒng)稱財(cái)政性資金），除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，在記入收入總額的前提下，可作為不征稅收入在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入總額中減除。

那么，如何確定收取的財(cái)政性資金哪些屬于不征稅收入呢？近年來(lái)一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)常核查企業(yè)申報(bào)的不征稅收入情況，有些企業(yè)亟待得到答復(fù)，筆者結(jié)合相關(guān)政策將其確認(rèn)方法介紹如下，供參考：

一、確認(rèn)財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，首先要把納稅人分為企業(yè)納稅人和納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，把財(cái)政性資金分為財(cái)政性撥款和減稅、免稅兩部分，按照《企業(yè)所得稅法》第七條及《實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金不區(qū)分是否規(guī)定專門用途，可全部確認(rèn)為不征稅收入，而對(duì)取得的減、免稅款則要與企業(yè)取得財(cái)政撥款一樣以是否規(guī)定專門用途為前提。

二、明確哪些財(cái)政性資金要以是否由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為前提。
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2011）70號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，均是以是否由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途為前提才能列為不征稅收入的財(cái)政性資金。且依照財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定，所稱“財(cái)政性資金”是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。



三、明確可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的條件。
按照《實(shí)施條例》、財(cái)稅〔2009〕87號(hào)以及財(cái)稅（2011）70號(hào)文件規(guī)定，凡同時(shí)符合以下條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1、有資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)、或與以后期間費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助金額記入“遞延收益”科目，在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，再?gòu)?ldquo;遞延收益”科目轉(zhuǎn)出記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；確認(rèn)應(yīng)記入當(dāng)期損益中的政府補(bǔ)助金額直接記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

發(fā)生返還政府補(bǔ)助時(shí)，對(duì)已記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，未轉(zhuǎn)記“營(yíng)業(yè)外收入”科目部分，從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)出。

4、屬于非國(guó)家投資和使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金。

5、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)沒(méi)有扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷也沒(méi)有在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6、將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，對(duì)在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，在取得該資金的第六年已重新計(jì)入收入總額（重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除）。

四、確定規(guī)定專項(xiàng)用途的資金撥付文件及專項(xiàng)資金資金管理辦法或具體管理要求。
從上述財(cái)政性資金可作為不征稅收入從收入總額中減除的條件看，在實(shí)際執(zhí)行中第3至6項(xiàng)和第1、2項(xiàng)對(duì)政府及其有關(guān)部門撥付的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息等財(cái)政專項(xiàng)資金確認(rèn)其規(guī)定專項(xiàng)用途的資金撥付文件及專項(xiàng)資金資金管理辦法或具體管理要求比較直接、具體，企業(yè)取得也比較容易，確定起來(lái)也無(wú)爭(zhēng)議，即有就允許從收入總額中減除，沒(méi)有就不允許減除。唯獨(dú)對(duì)直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收確認(rèn)起來(lái)爭(zhēng)議比較大，有的稅沒(méi)有規(guī)定專門用途的文件及專項(xiàng)資金資金管理辦法或具體管理要求，有的稅國(guó)家規(guī)定的減、免稅都有其目的，這個(gè)目的就是規(guī)定的專門用途，筆者傾向第二種意見(jiàn)，即：把國(guó)家規(guī)定的各種減、免稅款均視為有規(guī)定專項(xiàng)用途相關(guān)文件、資金管理辦法或具體管理要求的財(cái)政性資金，允許在同時(shí)符合其他條件時(shí)從收入總額中減除，其減免稅政策文件就是規(guī)定專項(xiàng)用途的文件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其主要賬務(wù)處理辦法中的相關(guān)規(guī)定就是資金管理辦法或具體管理要求。但非國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定或國(guó)務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的地方政府批準(zhǔn)的減免稅不能從收入總額中減除。

也就是說(shuō)，作為不征稅收入從收入總額中減除的財(cái)政性資金其規(guī)定專項(xiàng)用途的文件不是直接撥付資金縣級(jí)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門制定的，而必須是由法律法規(guī)規(guī)定、或國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或國(guó)務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)的，否則該財(cái)政性資金不允許在收入總額中減除，如：如縣級(jí)政府給企業(yè)彌補(bǔ)的土地出讓金、特殊貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等等。

總之，企業(yè)目前財(cái)政性資金來(lái)源渠道比較廣，確認(rèn)不征稅收入的條件還不是很明確，有待于今后不斷完善。

本文關(guān)鍵詞： 財(cái)政性資金, 不征稅收入, 界定

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