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國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告
國家稅務總局公告2015年第33號 2015.5.8
《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）發(fā)布后，各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題公告如下：
一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
三、符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。
四、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關欄目，并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調整明細表》（詳見附件）。
五、企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为殰蚀_核算稅法與會計差異情況。
主管稅務機關應加強企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。
六、本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財稅〔2014〕116號文件和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
特此公告。
附件: 非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調整明細表
填表說明：
1.本表適用于執(zhí)行《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）和本公告規(guī)定的納稅人填報。納稅人應在非貨幣性資產(chǎn)投資每年確認稅收金額年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，一并向主管稅務機關報送本表。
2.納稅人應以被投資企業(yè)為單位逐行填列。若納稅人在一個納稅年度內發(fā)生兩次及以上對同一家企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務,則應作為一項投資項目進行填報；若納稅人在一個納稅年度內對兩個及以上不同企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務，則作為不同的投資項目分別填報。
3.第8列“非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入實現(xiàn)年度”:是指非貨幣性資產(chǎn)投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)的年度。關聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，確認年度為投資協(xié)議生效年度。
4.第9列“本年賬載金額”：填報納稅人根據(jù)會計規(guī)定在所屬年度確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。
5.第10列“非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得（稅收金額）”：本列只在非貨幣性資產(chǎn)投資稅收確認轉讓收入實現(xiàn)年度的當年填報，以后遞延期間不再填報。
6.第11列“分期確認稅收所得年限”：填報納稅人按照稅法規(guī)定需分期確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得（稅收金額）的年度數(shù)。
7.第12列“分期均勻確認稅收所得額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定分期均勻計入相應年度應納稅所得額的金額；等于非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得（稅收金額）除以分期確認稅收所得年限。
8.第13列“本年稅收金額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定在所屬年度確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，包括納稅人在對外投資5年內轉讓股權、投資收回或注銷時，須一次性確認的在遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。
9.“遞延納稅差異調整額”：納稅調整減少的，以負數(shù)表示；納稅調整增加的，以正數(shù)表示；第18列“本年”為所屬年度，第17至14列為依次從所屬年度往前倒推的年度。
10.第19列“結轉以后年度遞延確認所得稅收金額”：填報按照稅法規(guī)定結轉以后年度的尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。
國家稅務總局
2015年5月8日
關于《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》的解讀
2015年05月13日 國家稅務總局辦公廳
《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）（以下簡稱“116號文件”）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。為明確具體征管要求，近日，國家稅務總局發(fā)布了《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》。現(xiàn)對公告內容解讀如下：
一、適用非貨幣性資產(chǎn)投資政策對企業(yè)類型有何要求？
根據(jù)116號文件第一條規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”
考慮到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況，公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。
二、如何理解116號文件第一條所稱的“不超過5年期限”？
根據(jù)116號文件第一條規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”
這里所指的“不超過5年期限”，是指從確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間。首先要求5年的遞延納稅期間要連續(xù)、中間不能中斷；其次明確“年”指的是納稅年度。
三、關聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資何時確認收入？
根據(jù)116號文件第二條第二款規(guī)定，“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。”
這是針對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認時點的一般規(guī)定。但是，關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能由于具有關聯(lián)關系而不及時辦理或不辦理股權登記手續(xù)，以延遲確認或長期不確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入，實際上延長了遞延納稅期限，造成對此項政策的濫用。為防止此種情況發(fā)生，公告要求關聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為，自投資協(xié)議生效后最長12個月內應完成股權變更登記手續(xù)。如果投資協(xié)議生效后12個月內仍未完成股權變更登記手續(xù)，則于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
四、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時符合多項政策的，如何進行稅務處理？
由于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能同時符合116號文件規(guī)定、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）以及《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）相關規(guī)定，公告允許企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，但一經(jīng)選擇，不得改變。
五、適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策的納稅人應如何進行申報？
為加強對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅管理，公告為納稅人設計了《非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅調整明細表》，主要內容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息、遞延納稅差異調整額和結轉額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，向主管稅務機關報送。旨在確認每年遞延的應納稅所得額，為稅務機關加強后續(xù)管理奠定基礎。同時，納稅人應填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關欄目。
另外，企業(yè)還應將下列資料留存?zhèn)洳?，并單獨準確核算稅法與會計差異情況，包括股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎的情況說明和被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料。
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