國家稅務(wù)總局公告2015年第20號《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第20號

為落實國務(wù)院第83次常務(wù)會議決定，鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定，現(xiàn)就落實個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題公告如下：

一、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。

二、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。

三、納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。

五、非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

六、合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。

七、納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》（見附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。

九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》。

十、納稅人按分期繳稅計劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報時，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個人所得稅的完稅憑證。

十一、納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

十二、被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

十三、納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報送資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理。

十四、本公告自2015年4月1日起施行。

特此公告。

附件：《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》及填報說明　　

國家稅務(wù)總局
2015年4月8日

《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》填報說明

本表適用于個人非貨幣性資產(chǎn)投資向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳納個人所得稅備案事宜。本表一式二份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，由投資人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別留存。

一、備案編號：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行編制。
   
二、納稅人識別號：該欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的18位納稅人識別號。初次辦理涉稅事宜的，應(yīng)一并提供《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。
   
三、產(chǎn)權(quán)證或注冊登記證號碼：填寫產(chǎn)權(quán)登記部門核發(fā)的不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證號碼或注冊登記證上的注冊登記號碼。未登記或無需登記的非貨幣性資產(chǎn)不填此列。
   
四、登記機(jī)關(guān)：填寫核發(fā)產(chǎn)權(quán)證或注冊登記證的單位名稱。未登記或無需登記的非貨幣性資產(chǎn)不填此列。
   
五、坐落地：填寫不動產(chǎn)的具體坐落地址。其他非貨幣性資產(chǎn)無需填列。
   
六、評估后的公允價值、非貨幣性資產(chǎn)原值、合理稅費(fèi)：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）及本公告中有關(guān)規(guī)定填寫。
   
七、應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=評估后的公允價值-非貨幣性資產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)
   
八、應(yīng)繳個人所得稅：應(yīng)繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%
   
九、已繳個人所得稅：填寫納稅人取得現(xiàn)金補(bǔ)價或自籌資金已繳納的個人所得稅。納稅人變更分期繳稅計劃的，其前期已經(jīng)繳納的個人所得稅也一并在此填列。
   
十、計劃繳稅時間：填寫每一期計劃繳稅的截止時點。
   
十一、計劃繳稅金額：填寫應(yīng)繳個人所得稅減去已繳個人所得稅后需要分期繳納的個人所得稅金額。

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