國稅函〔2010〕79號《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

國稅函〔2010〕79號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過程中若干問題，通知如下：

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

國家稅務(wù)總局
二○一○年二月二十二日

 
解讀：

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題
   
1、本條看似是對《實(shí)施條例》的理解，實(shí)際上是對《實(shí)施條例》第十九條的實(shí)質(zhì)性改變。將“按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”改變?yōu)?ldquo;出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入”。這種做法體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”+“納稅必要資金的原則”，有利于納稅人。
   
2、可使跨期先收租金企業(yè)延期交稅。例如：合同約定，2009年M企業(yè)將廠房出租給N公司使用，租賃期為3年，每年租金100萬元，2009年初一次性收取3年的租金300萬元。
   
M企業(yè)的會計(jì)處理，2009年確認(rèn)100萬元租金收入，而根據(jù)條例第十九條規(guī)定應(yīng)確認(rèn)300萬元的納稅收入，屬于稅法與會計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行“調(diào)增應(yīng)納稅所得額”欄調(diào)增200萬元。2010年和2011年兩個(gè)年度應(yīng)該各調(diào)減100萬元。
   
而國稅函〔2010〕79號下發(fā)后，從2009年至2011年，在稅收上也可以每年確認(rèn)100萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，與會計(jì)上的規(guī)定一致，可使出租企業(yè)延期交稅。
   
3、跨期后收租金的規(guī)定未變，稅收與會計(jì)上的租金收入仍有可能出現(xiàn)差異。例如：M與N企業(yè)2009年簽訂的租賃合同約定， 2011年一次性收取租金300萬元。
   
會計(jì)處理：2009、2010、2011年每年確認(rèn)收入100萬元，而稅法規(guī)定只在2011年一次性確認(rèn)收入300萬元，因此附表3第5行在2009年和2010年每年各調(diào)減100萬元，而2011年做納稅調(diào)增200萬元。
   
稅法只所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。因?yàn)?009年、2010年企業(yè)沒有實(shí)際收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，因此納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年。
   
4、提前收取租金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生了差異。2008年，所得稅按照收付實(shí)現(xiàn)制（《實(shí)施條例》第十九條），營業(yè)稅依然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（財(cái)稅【2003】16號文件）； 現(xiàn)在，所得稅改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而營業(yè)稅改為收付實(shí)現(xiàn)制。兩項(xiàng)政策均發(fā)生了變化。
   
5、關(guān)于開票問題。就上述前收租金而言，M企業(yè)由于營業(yè)稅2009年就要確認(rèn)收入300萬元，所以發(fā)票已全額開具。而企業(yè)所得稅，雖然開具了發(fā)票，仍然不需要全額確認(rèn)收入。對于N企業(yè)，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條的規(guī)定，分期攤銷。如果是后收租金，N企業(yè)雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除100萬元，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。
 
6、文件中用“可”字，很不嚴(yán)謹(jǐn)。法律用語如果表述為“可”意味著企業(yè)可以有選擇權(quán)。例如：M企業(yè)2009年是免稅年度，可能會愿意選擇將3年的租金全部確認(rèn)為收入。為體現(xiàn)法規(guī)的嚴(yán)肅性，這里應(yīng)當(dāng)用“應(yīng)”字，而不應(yīng)當(dāng)用“可”字。
  
7、《實(shí)施條例》對于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，都規(guī)定按照合同規(guī)定的收取款項(xiàng)時(shí)間，確定納稅義務(wù)時(shí)間，而79號文件對提前收取租金的政策做了改變，利息、特許權(quán)使用費(fèi)依然堅(jiān)持按照合同規(guī)定的時(shí)間確定。（企便函【2009】33號文件）
  

本文關(guān)鍵詞： 國稅函〔2010〕79號, 企業(yè)所得稅法, 稅收問題, 通知

本文鏈接：http://www.dyerandpostasalon.com/shuishounews/3246.html