國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》【條款廢止】

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)                2008.10.9

【注：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)，本通知第三條廢止】

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、【本條廢止】企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。



解 析：

這個(gè)文件很好，規(guī)定的很明確，判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，不改變的——不視同銷售；改變的——視同銷售。

再看第一條、第（三）項(xiàng)，說(shuō)得多清楚，原國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)規(guī)定：“開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)………應(yīng)視同銷售”這次明確：“自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)”是不視同銷售的。

對(duì)第四條說(shuō)得還是不講理，“尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行”。這就意味著：已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，錯(cuò)就錯(cuò)了，別想再找回來(lái)。

附：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

首先注意這句話：“屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”

關(guān)鍵點(diǎn)1：可按，不是上句話中的應(yīng)按；可按，說(shuō)明也可不按，那到底由誰(shuí)來(lái)確認(rèn)是否可以呢？企業(yè)，中介，還是稅務(wù)？

關(guān)鍵點(diǎn)2：購(gòu)入時(shí)的價(jià)格，可能會(huì)比公允價(jià)值高，也可能會(huì)比公允價(jià)值低，有的時(shí)候可能會(huì)很離譜。

此外還有：

關(guān)鍵點(diǎn)3：企業(yè)偶爾自制的資產(chǎn)，無(wú)法取得同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如何處理？

關(guān)鍵點(diǎn)4：對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但是無(wú)法證明其所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移的情況？

此外：是否可以根據(jù)該文，認(rèn)為房地產(chǎn)促銷贈(zèng)送的空調(diào)等，應(yīng)當(dāng)視同銷售？

再舉一個(gè)特殊例子：

企業(yè)300萬(wàn)購(gòu)買的房屋，現(xiàn)在帳面凈值200萬(wàn)，市值800萬(wàn)。如果用于股息分配。會(huì)產(chǎn)生什么情況？

補(bǔ)充：

二、（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。這個(gè)規(guī)定的本意是為了留個(gè)后門，但是容易產(chǎn)生別的歧義。簡(jiǎn)單的說(shuō)：

1、以資產(chǎn)投資的情況；

2、以資產(chǎn)換資產(chǎn)的情況；

3、債務(wù)重組的情況。

本文關(guān)鍵詞： 國(guó)稅函, 國(guó)家稅務(wù)總局, 企業(yè), 處置, 資產(chǎn), 所得稅, 通知

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