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非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認方法

瀏覽量:          時間:2015-01-06 02:28:00

當前很多境外企業(yè)集團出于自身發(fā)展的需要,將在國內(nèi)同一控制下的若干個投資企業(yè)整合,這就必然涉及非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題?,F(xiàn)行稅法規(guī)定,非居民企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,可以選擇特殊性稅務(wù)處理,并向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料;未備案或備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實不符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的,適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定。

同時,企業(yè)所得稅法實施條例第十三條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額。對于公允價值的確認,現(xiàn)實工作中存有很多爭議,本文對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價值及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認分析如下。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)時點的確認

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的實現(xiàn)日期應為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)之日。

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)?!镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)第七條規(guī)定,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)中規(guī)定的企業(yè)重組,其重組日的確定,按以下規(guī)定處理:股權(quán)收購,以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確認

企業(yè)以股權(quán)支付方式發(fā)生的股權(quán)交易行為,在不存在活躍市場報價的,應由具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機構(gòu)按照企業(yè)會計準則或相關(guān)會計核算、披露的要求出具資產(chǎn)評估報告,并且在規(guī)定的使用有效期內(nèi),以評估價值作為所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值,確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。

其政策依據(jù)可參考以下幾個文件:

企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令第41號)第五十三條規(guī)定,企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組,對涉及資本權(quán)益的事項,應當由投資者或者授權(quán)機構(gòu)進行可行性研究,履行內(nèi)部財務(wù)決策程序,并組織開展以下工作:(四)委托評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估,并以評估價值作為凈資產(chǎn)作價或者折股的參考依據(jù)。

企業(yè)會計準則——基本準則(2006)》(財政部令第33號)第四十二條規(guī)定,會計計量屬性主要包括:公允價值。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

商務(wù)部關(guān)于涉及外商投資企業(yè)股權(quán)出資的暫行規(guī)定》(商務(wù)部令2012年第8號)第六條規(guī)定,用作出資的股權(quán)應當經(jīng)依法設(shè)立的境內(nèi)評估機構(gòu)評估。第七條規(guī)定,股權(quán)出資人與被投資企業(yè)的股東或其他投資者可在股權(quán)評估的基礎(chǔ)上協(xié)商確定股權(quán)作價金額、股權(quán)出資金額。股權(quán)作價金額是指以上各方在股權(quán)評估基礎(chǔ)上共同認定的用于出資股權(quán)的交易作價,股權(quán)出資金額是指股權(quán)作價金額中計入被投資企業(yè)注冊資本的部分,股權(quán)出資金額不得高于股權(quán)評估值。

《中國資產(chǎn)評估協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈以財務(wù)報告為目的的評估指南(試行)〉的通知》(中評協(xié)〔2007〕169號)第二條規(guī)定,本指南所稱以財務(wù)報告為目的的評估,是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會計準則或相關(guān)會計核算、披露要求,運用評估技術(shù),對財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算,并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認

企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易按照財稅〔2009〕59號文件的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理時,應以公允價值作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價,減除股權(quán)成本價后的差額確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。申報扣繳企業(yè)所得稅時,應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。






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