當(dāng)前軟件企業(yè)認(rèn)定的稅務(wù)風(fēng)險和問題

《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》工信部聯(lián)軟[2013]64號文的發(fā)布，預(yù)示著軟件企業(yè)認(rèn)定工作進(jìn)入新的征程。新的軟件企業(yè)認(rèn)定辦法較之前的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及流程更加嚴(yán)格。此文旨在將軟件企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)知識點(diǎn)作一梳理，以便企業(yè)更全面了解新標(biāo)準(zhǔn)下的軟件企業(yè)認(rèn)定工作。
 
一、 軟件企業(yè)認(rèn)定參考依據(jù)

二、 新標(biāo)準(zhǔn)下軟件企業(yè)優(yōu)惠政策匯總

（一）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用的企業(yè)范圍

根據(jù)43號公告的規(guī)定，軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經(jīng)認(rèn)定，是指經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照軟件企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書。

由上述規(guī)定可知，欲享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)必須實(shí)行查賬征收方式，同時，還必須滿足軟件企業(yè)相關(guān)要件并經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并取得證書的企業(yè)。
 
（二）可以享受的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)27號文的規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要包括：“兩免三減半”的定期減免、優(yōu)惠稅率、職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除、外購軟件折舊攤銷獎勵以及軟件企業(yè)增值稅退稅的處理。

以上企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

1、“兩免三減半”及優(yōu)惠稅率

（1）“新辦企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號文件）第一條規(guī)定，結(jié)合27號文的最新要求，能享受軟件企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)如下：
 
按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)；

新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%；

根據(jù)27號文的要求，“新辦”的時間要求為2011年1月1日后。

（2）“兩免三減半”的說明

根據(jù)27號文的規(guī)定，兩免三減半指的是符合條件的企業(yè)自獲利年度起（2017年12月31日前），第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

與此同時，27號文還規(guī)定了企業(yè)獲利年度、獲得資質(zhì)時間與定期減免稅開始期的關(guān)系：

如果企業(yè)在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；

如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。

舉例說明如下：如企業(yè)2014年為第一個獲利年度，則其取得軟件企業(yè)資質(zhì)的時間和定期減免的關(guān)系如下：

（3）獲利年度的說明

根據(jù)43號公告的規(guī)定，軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

由此可知，享受軟件企業(yè)免稅政策是從企業(yè)應(yīng)納所得稅不為零的當(dāng)年起算。從開始享受稅收優(yōu)惠年度起連續(xù)五年，不因虧損而遞延優(yōu)惠期間。

2、職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除

27號文明確，符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)國稅函[2009]202號文件的規(guī)定，上述企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理如下：

（1）如職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)無法準(zhǔn)確劃分，則按照企業(yè)所得稅法的一般規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）如職工培訓(xùn)費(fèi)可以準(zhǔn)確劃分，則職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)中除卻職工培訓(xùn)費(fèi)的部分，不超過工資薪金總額2.5%的準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、外購軟件折舊攤銷獎勵與不征稅收入

（1）符合條件的外購軟件，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

（2）符合條件的軟件企業(yè)按照《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號）的規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。

三、 新標(biāo)準(zhǔn)下軟件企業(yè)認(rèn)定的基本要件

四、 軟件企業(yè)認(rèn)定應(yīng)提交的資料

企業(yè)向省級主管部門提出軟件企業(yè)認(rèn)定申請，并提交下列材料：

1、 《軟件企業(yè)認(rèn)定申請書》；

2、 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證復(fù)印件（復(fù)印件須加蓋企業(yè)公章）；

3、 企業(yè)開發(fā)及經(jīng)營的軟件產(chǎn)品列表（包括本企業(yè)開發(fā)和代理銷售的軟件產(chǎn)品），以及企業(yè)主營業(yè)務(wù)中擁有軟件著作權(quán)或?qū)＠茸灾髦R產(chǎn)權(quán)的有效證明材料；
4、 企業(yè)擁有的《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成企業(yè)資質(zhì)證書》、與用戶簽訂的信息技術(shù)服務(wù)合同（協(xié)議）等信息技術(shù)服務(wù)相關(guān)證明材料；

5、 企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員數(shù)及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及企業(yè)職工勞動合同和社會保險繳納證明等相關(guān)證明材料；

6、 經(jīng)具有國家法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)上一年度和當(dāng)年度財(cái)務(wù)報表以及企業(yè)軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、企業(yè)軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、境內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用等情況表并附研究開發(fā)活動說明材料；

7、 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所、開發(fā)環(huán)境及技術(shù)支撐環(huán)境的相關(guān)證明材料，包括經(jīng)營場所購買或租賃合同，軟硬件設(shè)施清單等；

8、 保證產(chǎn)品質(zhì)量的相關(guān)證明材料，包括建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系的說明以及有效運(yùn)行的過程文檔記錄等；

9、 工業(yè)和信息化部要求出具的其他材料。

五、 新舊政策的補(bǔ)充銜接問題

結(jié)合27號文、19號公告和43號公告，64號文等相關(guān)文件的規(guī)定，2011年1月1日以前成立的企業(yè)如符合條件，亦可依照舊有的認(rèn)定管理辦法申請享受減免稅優(yōu)惠。有關(guān)軟件企業(yè)的認(rèn)定管理和稅收優(yōu)惠過渡政策總結(jié)如下：

 六、 年審制度要求

管理辦法要求軟件企業(yè)認(rèn)定實(shí)行年審制度。年審需要提交的資料跟新認(rèn)定提交的資料基本相同。

本文關(guān)鍵詞： 軟件企業(yè)認(rèn)定, 稅務(wù)風(fēng)險, 問題

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