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河南省國家稅務(wù)局營改增問題快速處理機制專期一
問題一 不少起征點以上小規(guī)模納稅人或一般納稅人因為行業(yè)特點在改革前使用定額發(fā)票較多，例如飯店、物業(yè)公司下屬停車場、機場停車場等，使用增值稅發(fā)票升級版開具發(fā)票耗時相對較長、不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，故試點納稅人想申請領(lǐng)用定額發(fā)票，不知是否可行？
答復：原則上起征點以上的納稅人應(yīng)全部推行發(fā)票升級版，確實需要領(lǐng)用定額發(fā)票的，應(yīng)向省局提出申請，經(jīng)批準后才可以繼續(xù)領(lǐng)用定額發(fā)票。
問題二 目前，稅控設(shè)備由航信、百旺提供，按照區(qū)域劃片，對一些集團企業(yè)來說，可能劃片后兩個公司的設(shè)備都涉及，不利于企業(yè)內(nèi)部管理。
答復：對于集團企業(yè)，應(yīng)遵循集團內(nèi)部總公司根據(jù)實際情況選用一家稅控設(shè)備提供商，分公司稅控設(shè)備提供商與總公司保持一致的原則，便于企業(yè)內(nèi)部管理。
問題三 營改增之后，達到一般納稅人標準的納稅人可以不辦理一般納稅人登記嗎？
答復：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。國家稅務(wù)總局2015年第18號公告規(guī)定：納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。
問題四 新成立的幼兒園，需要納入發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：教育服務(wù)屬于生活服務(wù)的范圍，所以新辦幼兒園類納稅人5月份以后需要在國稅辦理稅務(wù)登記。
國家稅務(wù)總局2014年第73號公告規(guī)定：稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，推行范圍：2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。
稅總函〔2015〕199號文件規(guī)定：各地國稅機關(guān)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的推行工作中，對于不達增值稅起征點的小規(guī)模納稅人，目前不得納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍。
問題五 營改增之前結(jié)存的地稅發(fā)票如何繳銷？
答復：豫國稅公告〔2016〕1號第五條的規(guī)定：納稅人2016年4月30日前領(lǐng)取的地稅機關(guān)監(jiān)制的通用定額發(fā)票、車輛通行費統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機構(gòu)住院收費統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機構(gòu)門診收費統(tǒng)一發(fā)票、印有本單位名稱發(fā)票〔冠名發(fā)票〕，實行過渡期管理，過渡期限按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
過渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用其結(jié)存的地稅機關(guān)監(jiān)制發(fā)票，發(fā)票使用完畢后，應(yīng)按規(guī)定領(lǐng)取使用國稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。過渡期結(jié)束后，納稅人領(lǐng)取地稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票仍未使用完的，不得再行使用，并應(yīng)于過渡期結(jié)束之日起30日內(nèi)到主管國稅機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。
問題六 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，如何開票？
答復：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
問題七 不動產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人營改增后是否按季度申報？是否符合月銷售額小于3萬免稅政策？
答復：財稅〔2016〕36號文件第四十七條規(guī)定： 以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、……和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。按照小規(guī)模納稅人月銷售額小于3萬免稅政策有效期規(guī)定，如果提供不動產(chǎn)租賃營改增小規(guī)模納稅人月銷售額小于3萬，符合文件規(guī)定也是可以享受免稅政策的。
問題八 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費需要交增值稅嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，屬于陸路運輸服務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅。
問題九 哪些納稅人可以適用1個季度的納稅期限？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：以一個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
問題十 一般納稅人接受住宿服務(wù)，能否抵扣？
答復：一般納稅人購買住宿服務(wù)不屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣的項目，如果取得了合法的抵扣憑證，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
問題十一 一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在哪里開票？
答復：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地開具發(fā)票。
問題十二 營改增之后，建筑業(yè)老項目是按什么時間確認的？
答復：財稅〔2016〕 36號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
總局公告2016年第17號文件同時規(guī)定 ：《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。
問題十三 轉(zhuǎn)租住房，是否適用于總局的2016第16號公告？
答：根據(jù)總局2016年第16號公告：納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)〔以下簡稱出租不動產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
因此，轉(zhuǎn)租住房屬于納稅人出租以承租方式取得的不動產(chǎn)，適用總局2016第16號公告的規(guī)定，應(yīng)按照出租不動產(chǎn)繳納增值稅。
問題十四 一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡易計稅方法的，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)財稅2016 36號文件第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：〔一〕向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；〔二〕適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
因此，一般納稅人銷售建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，不屬于不得開具增值稅專用發(fā)票情形的，就可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
問題十五 自然人出租房屋是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？
答：總局2016年16號公告規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
稅總函〔2016〕145號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。
問題十六 汽車停放業(yè)務(wù)是否需要取得場地的所有權(quán)？
答：財稅 2016 36號文件規(guī)定，車輛停放服務(wù)……按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
總局2016年第16號公告規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)〔以下簡稱出租不動產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
因此，如果納稅人以租用的場地提供車輛停放服務(wù)，也屬于將取得的不動產(chǎn)對外出租，應(yīng)按照出租不動產(chǎn)繳納增值稅。
問題十七 納稅人需要辦理三證合一業(yè)務(wù)，那么對于三證合一之前開出和取得的專票認證是否受影響？怎么處理？
答復：2015年12月30日，信息中心對增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版進行FWSK_V7.00.09_ZS補丁升級，完成新舊稅號對照的關(guān)聯(lián)關(guān)系，修改與征管系統(tǒng)同步納稅人檔案、發(fā)票驗舊、發(fā)票認證和一窗式比對以及查詢等功能。此外，防偽稅控系統(tǒng)保留了基于納稅人舊納稅人識別號的納稅人檔案信息，因此三證合一之前納稅人取得的專票認證不受影響，開具給我省其它納稅人的專票認證不受影響。
問題十八 納稅人單獨提供汽車按揭服務(wù)，是否繳納增值稅？
答復：按照財稅〔2016〕36號文中的貸款服務(wù)繳納增值稅。
問題十九 勞務(wù)派遣計算銷售額時是否能扣除支付給勞務(wù)派遣工工資？
答復：計算銷售額時不能扣除支付給勞務(wù)派遣工人的工資。
問題二十 房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)收到的預收款沒有繳稅沒開發(fā)票，營改增后可以開國稅的票嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第十三款規(guī)定，試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)5月1號之前收取的預收款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天，應(yīng)按照規(guī)定補繳營業(yè)稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)5月1號之前收到的預收款沒有繳稅沒開發(fā)票，按照上述要求補繳營業(yè)稅后，可以參照此規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
問題二十一 全面推開營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“代建”房屋的行為如何征收增值稅？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增之前，國稅函〔1998〕554號對“代建”行為的規(guī)定為：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)〔以下簡稱甲方〕取得土地使用權(quán)并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位〔以下簡稱乙方〕的要求進行施工，并按施工進度向乙方預收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按‘銷售不動產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應(yīng)對甲方的自建行為，按‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。”
營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“代建”房屋的行為，若只自備施工力量修建房屋不替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)按照建筑業(yè)稅目征收增值稅；若自備施工力量修建房屋的同時替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)按照銷售不動產(chǎn)稅目征收增值稅。
河南省國家稅務(wù)局
2016-4-15
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