您當前的位置：稅總發(fā)〔2013〕55號《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導意見》
國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導意見
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理是落實國務院關于職能轉(zhuǎn)變特別是深化行政審批制度改革，取消和下放行政審批項目，同時加強后續(xù)管理要求的具體體現(xiàn)，是新形勢下全面推進企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化和精細化管理的必然要求，是落實稅源專業(yè)化管理和深化稅收征管部署的工作措施。為深入貫徹國務院關于職能轉(zhuǎn)變的各項要求，推動企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作深入開展，現(xiàn)提出以下指導意見。
一、加強后續(xù)管理的指導思想和主要目標
加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導思想是：認真貫徹國務院關于職能轉(zhuǎn)變、深化行政審批制度改革的部署，按照該放的權堅決放開放到位、該管的事必須管住管好的要求，圍繞企業(yè)所得稅管理的“二十四字”總體要求，以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化、可持續(xù)管理。
加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的主要目標是：通過加強后續(xù)管理，保持企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項政策的貫徹落實，切實防止出現(xiàn)管理真空，進一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。
二、加強后續(xù)管理的主要內(nèi)容
企業(yè)所得稅后續(xù)管理是在做好日常管理的基礎上，著力在企業(yè)所得稅管理的關鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺賬管理和專家團隊管理等方法，大力依托信息化手段，重點對跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)加強跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)控的一種稅源管理方式。
（一）明確后續(xù)管理對象
后續(xù)管理的對象涵蓋影響企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納稅額的重要事項和重點行業(yè)，包括跨年度事項、重大事項、高風險事項和若干重點行業(yè)。
跨年度事項是指對企業(yè)以后年度的應納稅所得額和應納稅額造成實際影響的事項?？缒甓仁马椫饕ǎ簜鶆罩亟M遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，等等。鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，需要通過臺賬管理等方法準確記錄該類事項對以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理。
重大事項涵蓋了稅務行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項，以及一些對企業(yè)所得稅影響重大的、復雜的交易事項。前者主要包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項和資產(chǎn)損失稅前扣除事項，這類事項由審批改為備案或自行申報后，必須加強對其真實性和合法性的后續(xù)管理。后者包括企業(yè)重組、清算、股權轉(zhuǎn)讓、居民企業(yè)間關聯(lián)交易、境外所得稅收抵免、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅、集團企業(yè)合并納稅等重點事項，這些事項交易過程復雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專家團隊、結(jié)合第三方信息等加強后續(xù)管理。
高風險事項是企業(yè)所得稅管理中風險發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的事項，如適用特殊性稅務處理的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等交易事項。要將風險管理理念貫穿稅源專業(yè)化管理全過程，選取體現(xiàn)稅種特征的關鍵風險指標值，分地區(qū)、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)類型建立風險預警指標體系、評估模型和風險特征庫，通過分析識別和等級排序，將高風險事項納入后續(xù)管理范圍。
重點行業(yè)是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營流程較復雜、管理難度較高的一些行業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等。要結(jié)合應用企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南，制定重點行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專家團隊，加大對重點行業(yè)的后續(xù)管理力度。
（二）抓住后續(xù)管理環(huán)節(jié)
后續(xù)管理的著力點應集中在企業(yè)備案或自行申報后、預繳申報后以及匯算清繳后的管理上，主要側(cè)重匯算清繳后的管理。
在備案或自行申報后，以實質(zhì)性審核為重點加強后續(xù)管理。對列入備案管理的優(yōu)惠項目，應在相關性審核的基礎上，加強對稅法與會計差異的審查，對跨年度優(yōu)惠項目建立管理臺賬進行動態(tài)監(jiān)控，通過納稅評估和稅務檢查對優(yōu)惠項目的真實性和準確性進一步開展實質(zhì)性審核。對自行申報的資產(chǎn)損失項目，應區(qū)分項目、損失類型和申報形式，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行風險評估，對需要實地核查的應及時進行核查。
在預繳申報后，以稅源實時監(jiān)控為重點加強后續(xù)管理。定期分析本地區(qū)企業(yè)所得稅預繳情況，動態(tài)掌握本地區(qū)企業(yè)所得稅稅源重要變化和趨勢；對預繳稅款發(fā)生顯著變化的企業(yè)，及時了解分析收入變化的主要原因；審核納稅人是否按照規(guī)定的預繳方式進行預繳申報；加強對實際利潤額、減免稅額、特定業(yè)務預繳稅款和總分機構(gòu)納稅人分配入庫稅款準確性的審核。
在匯算清繳后，以風險識別應對為重點加強后續(xù)管理。結(jié)合年度納稅申報表、財務會計報告、管理臺賬、中介機構(gòu)鑒證報告以及獲取的各類內(nèi)外部信息，運用企業(yè)所得稅風險特征庫，集中識別匯算清繳重要風險點，并區(qū)分風險性質(zhì)、風險程度和納稅人遵從行為特征，采用納稅提醒、納稅評估、稅務檢查等差異化和遞進式的策略實施風險應對。
（三）掌握后續(xù)管理方法
后續(xù)管理方法主要有臺賬管理、專家團隊管理、第三方信息運用和風險管理等。
強化應用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理。臺賬的數(shù)據(jù)來源應主要來自于企業(yè)申報信息和稅收征管系統(tǒng)，除評估、核查的結(jié)果反饋外，盡量減少稅務機關主觀數(shù)據(jù)的錄入。根據(jù)跨年度事項的特點和管理需要分門別類地設計臺賬，不斷完善臺賬結(jié)構(gòu)。通過應用臺賬，為匯繳后的申報表分析比對、風險評估和稅務檢查提供基礎資料。
強調(diào)通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。培養(yǎng)熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務專家，必要時邀請熟悉行業(yè)運營特點的技術專家，組建專家團隊。充分依托專家團隊加強專業(yè)化審核，提高稅收政策運用的準確性和行業(yè)運行掌握的權威性。
突出運用第三方信息對重大事項和重點行業(yè)進行后續(xù)管理。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關企業(yè)所得稅的重點涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、清算、股權轉(zhuǎn)讓等重大事項以及房地產(chǎn)等重點行業(yè)的后續(xù)管理中，重點采集來自工商、統(tǒng)計、科技、質(zhì)檢、法院、文化、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門的相關信息。加強對中介機構(gòu)涉稅鑒證報告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒證報告在后續(xù)管理中的應用力度。
堅持運用風險管理方法對企業(yè)所得稅的全過程加強后續(xù)管理。針對項目特點、行業(yè)特征和區(qū)域差別，分別創(chuàng)設風險指標和風險特征庫，形成風險分析識別、等級排序和應對處理的閉環(huán)系統(tǒng)。實行分類分級管理，建立重大風險事項控管制度和重點風險企業(yè)監(jiān)控機制，提高風險應對的針對性和有效性；提升高風險事項和行業(yè)的管理層級，加大優(yōu)勢資源配置力度，著力發(fā)揮專家團隊的管理抓手作用。
（四）強化信息化支撐
積極踐行信息管稅、便利稅收業(yè)務執(zhí)行的理念，主動利用信息化作為企業(yè)所得稅后續(xù)管理的實現(xiàn)路徑。
加強信息采集，確保后續(xù)管理信息來源的充分性。規(guī)范信息采集，提高涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量；拓寬采集渠道，加強信息共享平臺建設；全面推行電子申報，降低涉稅信息獲取成本；做好與“金稅三期”工程的融合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合與功能互補。
完善所得稅信息管理平臺，便捷實現(xiàn)后續(xù)管理功能。結(jié)合“金稅三期”工程，進一步優(yōu)化業(yè)務需求，在企業(yè)所得稅管理模塊中完善后續(xù)管理的功能。逐步建立全省統(tǒng)一的適用于基層稅務機關的電子臺賬，實現(xiàn)與企業(yè)所得稅申報和風險識別的有機銜接。推進針對重點事項、重點行業(yè)等單項后續(xù)管理功能的實現(xiàn)。
三、加強后續(xù)管理的制度建設
稅務總局負責領導全國企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作，提出加強后續(xù)管理的指導意見，指導各地結(jié)合實際開展具體管理；針對亟需加強后續(xù)管理的若干跨年度事項、重大事項和高風險事項，研究出臺一系列單項的后續(xù)管理辦法；在深化應用行業(yè)管理操作指南的基礎上，將行業(yè)特征明顯、實踐證明確實行之有效的管理經(jīng)驗進一步提煉、規(guī)范，制定若干重點行業(yè)的后續(xù)管理辦法。力爭在三年內(nèi)建立一個企業(yè)所得稅后續(xù)管理的基本制度框架。
省及省以下稅務機關要根據(jù)本地區(qū)所得稅征管實際，細化和落實全國企業(yè)所得稅后續(xù)管理指導意見、單項后續(xù)管理辦法、重點行業(yè)后續(xù)管理辦法和具體工作要求，確保后續(xù)管理各項工作落實到位。各地要根據(jù)后續(xù)管理的特點，將企業(yè)所得稅后續(xù)管理納入目標考核，明確考核標準，細化考核內(nèi)容，突出考核重點，促進企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作的深入開展。
各級稅務機關要進一步加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作調(diào)查研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務機關反饋，提出解決問題的意見或建議，不斷完善相關制度辦法。
四、加強后續(xù)管理的工作要求
（一）加強組織領導。
加強后續(xù)管理已成為當前和今后一個時期企業(yè)所得稅管理的一項重要任務，各級稅務機關應將其列入稅源專業(yè)化管理工作的重要議程，以此帶動企業(yè)所得稅整體管理質(zhì)效的提高。主要領導負總責，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)解決有關問題。分管領導要切實履行職責，認真組織開展各項工作。企業(yè)所得稅管理部門牽頭，相關部門相互配合，各負其責，確保企業(yè)所得稅后續(xù)管理的各項措施落到實處。
（二）融入稅收征管改革大局。
加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理，必須適應深化稅收征管改革的總體要求，將企業(yè)所得稅管理融入稅收征管改革和稅源專業(yè)化管理的大局之中。各級稅務機關應重點探索如何將后續(xù)管理的總體要求匹配到具體的征管流程和崗位職責中去，并據(jù)此開展企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、風險評估和風險應對等工作。稅源專業(yè)化管理試點地區(qū)，應結(jié)合稅收風險管理的總體要求，設定后續(xù)管理主要風險點，建立后續(xù)管理風險特征庫，將后續(xù)管理具體事項合理整合、嵌入具體的風險管理節(jié)點，將后續(xù)管理納入風險應對的總體框架，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一實施。
（三）加強協(xié)同管理。
各級稅務機關應明確后續(xù)管理的崗位職責，建立分工明確、指導有力、管理到位、上下協(xié)作、獎罰分明的后續(xù)管理運行機制。要建立各稅（費）種聯(lián)動、國稅局和地稅局協(xié)同、部門間配合的協(xié)同機制，形成管理合力。要整合企業(yè)所得稅與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。
國家稅務總局
2013年5月20日
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