您當前的位置：廈財會〔2019〕38號《廈門市財政局關于進一步規(guī)范市級財政投融資項目會計核算工作的通知》
廈門市財政局關于進一步規(guī)范市級財政投融資項目會計核算工作的通知
廈財會〔2019〕38號
各區(qū)財政局，各開發(fā)區(qū)管委會財政局，各有關單位：
為了加強財政財務管理與內部控制，推進政府會計改革，順應國有資產(chǎn)綜合報告制度的要求，真實、完整地反映廈門市級財政投融資項目從立項、建設（購置）到形成資產(chǎn)、使用、處置全過程的會計核算與資產(chǎn)管理，為財政投融資項目資金資產(chǎn)管理提供準確信息，按照《基本建設財務規(guī)則》、政府會計準則制度及有關補充規(guī)定和《廈門市人民政府辦公廳關于進一步完善市級財政投融資建設項目業(yè)主確定機制的通知》（廈府辦〔2018〕44號）等有關規(guī)定，結合廈門市實際情況，現(xiàn)將進一步規(guī)范市級財政投融資項目（以下簡稱項目）會計核算工作的幾點要求通知如下：
一、明確業(yè)主單位作為項目會計核算主體
根據(jù)廈府辦〔2018〕44號文，市級財政投融資項目原則上由資產(chǎn)最終使用、管養(yǎng)或運營單位作為業(yè)主單位，廈府辦〔2018〕44號文所列業(yè)主單位為市級部門的，可指定資產(chǎn)最終使用的下屬機關事業(yè)單位作為業(yè)主，但如下屬單位建設管理力量不足的，仍由市級部門作為業(yè)主。業(yè)主單位從項目立項、開工建設到資產(chǎn)形成全過程均作為會計核算主體。
業(yè)主單位一般為項目預算編制單位、預算發(fā)起單位、預算資金支配單位（即建設單位）。業(yè)主單位作為財政投融資建設項目資產(chǎn)唯一的會計核算主體，既要全面核算項目預算資金的流轉及其使用所形成的項目資產(chǎn)，又要對項目所消耗的債務資金、非現(xiàn)金資源等進行全面的成本核算。
業(yè)主單位主要承擔以下財務管理和會計核算職責：
（一）依法籌集和使用項目有關建設資金，并對項目建設過程資金收付進行監(jiān)管；
（二）項目資金預算編制、收支管理與會計核算；
（三）項目建設過程中建設成本的歸集與核算，規(guī)范和控制建設成本；
（四）負責辦理竣工財務決算手續(xù)，全面反映基本建設財務狀況；
（五）如實核算項目資產(chǎn)的價值量，移交實物量時應同步移交價值量。
二、業(yè)主單位應進行財政投融資項目建設的全過程核算
業(yè)主單位為行政事業(yè)單位的，應按照政府會計準則制度相關規(guī)定，采用平行記賬模式，以權責發(fā)生制為核算基礎進行項目成本核算，以收付實現(xiàn)制為核算基礎進行項目財政資金收付核算。無論是采用自建方式還是代建方式，業(yè)主單位均應對財政投融資項目建設的全過程進行核算。包括建設資金撥付、在建工程成本歸集、竣工驗收交付使用形成資產(chǎn)、資產(chǎn)管養(yǎng)、資產(chǎn)移交等全過程的核算。采用代建方式的，業(yè)主單位應當要求代建單位通過工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，提供項目明細支出、建設工程進度和項目建設成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，業(yè)主單位賬上體現(xiàn)財政資金與形成的“在建工程”政府資產(chǎn)相匹配，全面核算項目建設成本、資金流動和資產(chǎn)沉淀情況。
業(yè)主單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定核算。
三、代建單位應進行財政投融資項目建設成本歸集的全過程核算
對實行代建的項目，業(yè)主單位要與代建單位簽訂代建合同，明確具體代建事項；代建單位受業(yè)主委托，對業(yè)主負責，承擔具體建設管理任務，應當做好代建工程成本的歸集并配合業(yè)主單位做好項目竣工決算工作。
代建單位為事業(yè)單位的，通過工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，由代建單位向各業(yè)主單位報送代建項目名稱、當年度資金撥付情況、各項目明細支出及在建工程進度等材料，核對無誤后由各業(yè)主單位據(jù)此確認在建工程成本，體現(xiàn)在業(yè)主單位“在建工程”賬上。代建單位將代建工程成本轉出（貸方），同時相應核銷與業(yè)主單位的工程款往來負債。
代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行賬務處理。
四、業(yè)主單位應全面反映項目資產(chǎn)使用、管養(yǎng)、運營、修繕或報廢全過程的核算
業(yè)主單位對項目建設所形成的資產(chǎn)應設置資產(chǎn)卡片，錄入市級資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并按照資產(chǎn)類別進行折舊、攤銷等會計處理，對日常維護消耗處理為費用，對重大修繕進行資本化處理，如實核算資產(chǎn)衍生的收入，全面核算資產(chǎn)報廢過程。
五、業(yè)主單位應反映項目存量資產(chǎn)的核算
對于已經(jīng)竣工投入使用但沒有做資產(chǎn)完整賬務處理的財政投融資項目存量資產(chǎn)（包括已辦理竣工決算、未辦理竣工驗收和決算等情形），應進行相應的資產(chǎn)初始入賬會計處理與后續(xù)賬務處理。
以上具體核算流程詳見附件“廈門市級財政投融資項目執(zhí)行政府會計制度的會計核算說明”。
六、適用范圍及責任追究
本通知所列的會計核算流程適用于2019年1月1日后新開工的項目及該時點已完工投入使用尚未入賬的項目存量資產(chǎn)的核算。
該時點尚未完工的在建工程的核算按照市財政局轉發(fā)財政部《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（廈財會〔2018〕69號）規(guī)定進行。
財政部門和項目主管部門將定期組織對業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位的項目資產(chǎn)會計核算進行監(jiān)督檢查，由財政部門納入財政監(jiān)督范疇。業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位應當在年度決算報告中闡述項目資產(chǎn)的價值管理與會計核算情況。未按照本會計核算流程及相關制度對財政投融資項目資產(chǎn)進行會計核算的，將按照《會計法》及《財政違法行為處罰處分條例》第十八條規(guī)定追究相關單位和責任人責任。
各區(qū)財政局及各開發(fā)區(qū)管委會財政局可參照執(zhí)行，或根據(jù)實際情況規(guī)范區(qū)級財政投融資項目會計核算工作。
附件：廈門市級財政投融資項目執(zhí)行政府會 計制度的會計核算說明
廈門市財政局
2019年10月16日
掃描二維碼 關注我們
打印
關閉