京會(huì)協(xié)專(zhuān)〔2020〕14號(hào)《北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)專(zhuān)家提示〔2010〕第6號(hào)-經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究》

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)專(zhuān)家提示〔2010〕第6號(hào)-經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究









京會(huì)協(xié)專(zhuān)〔2020〕14號(hào)

對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理監(jiān)督、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排。隨著中央及國(guó)務(wù)院不斷加強(qiáng)審計(jì)工作要求，完善審計(jì)制度建設(shè)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門(mén)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重要工作之一。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違規(guī)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、造成國(guó)有資產(chǎn)損失行為的責(zé)任追究，則是監(jiān)督管理體系的關(guān)鍵點(diǎn)和必要環(huán)節(jié)。近年來(lái)，國(guó)務(wù)院及國(guó)資委等有關(guān)部門(mén)先后出臺(tái)一系列制度文件，加強(qiáng)了對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違規(guī)經(jīng)營(yíng)造成國(guó)有資產(chǎn)損失行為的責(zé)任追究力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)的社會(huì)審計(jì)力量，獨(dú)立承擔(dān)或協(xié)助開(kāi)展了大量的相關(guān)審計(jì)工作，為國(guó)有企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全起到了一定的促進(jìn)作用。但由于相關(guān)文件較多、涉及部門(mén)較廣，部分內(nèi)容存在新舊銜接不明確，各主管部門(mén)或企業(yè)內(nèi)審部門(mén)對(duì)文件的理解和處理各不相同等問(wèn)題，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)相關(guān)責(zé)任的判斷以及與違規(guī)責(zé)任追究的關(guān)系處理帶來(lái)一些困惑及困難。

本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，把握工作邊界恰當(dāng)處理有關(guān)問(wèn)題，北京注協(xié)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及違規(guī)經(jīng)營(yíng)責(zé)任追究的制度文件進(jìn)行梳理，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展做如下提示：

一、相關(guān)文件梳理

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要文件

目前，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最基本的依據(jù)是，2019年7月15日，中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“兩辦新規(guī)”）。

2018年，政府機(jī)構(gòu)職能改革對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)職能進(jìn)行調(diào)整，原《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（2004年8月23日國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第7號(hào)）和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的通知（2006年1月20日國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2006〕7號(hào)），現(xiàn)已廢止。由于該暫行規(guī)定及實(shí)施細(xì)則在中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)行多年，很多中央企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也是據(jù)此制定，因此文件中很多內(nèi)容仍對(duì)目前中央企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有一定參考作用。

原中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)），以及中央紀(jì)委機(jī)關(guān)中央組織部中央編辦監(jiān)察部人力資源社會(huì)保障部審計(jì)署國(guó)資委關(guān)于印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的通知（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)，以下簡(jiǎn)稱102號(hào)文）也已被兩辦新規(guī)替代。

（二）違規(guī)責(zé)任追究主要文件

目前，2016年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于建立國(guó)有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究制度的意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)〔2016〕63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱追責(zé)意見(jiàn)）是國(guó)有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)責(zé)任追究方面重要的文件規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院國(guó)資委頒布了“中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）”（國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱追責(zé)辦法）。同時(shí)，原中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法（2008年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第20號(hào)）廢止。各中央企業(yè)均根據(jù)《追責(zé)辦法》制定了本集團(tuán)有關(guān)違規(guī)經(jīng)營(yíng)責(zé)任追究的具體辦法。

國(guó)務(wù)院國(guó)資委為了落實(shí)《追責(zé)意見(jiàn)》提出的“在2020年底前，全面建立覆蓋各級(jí)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)及國(guó)有企業(yè)的責(zé)任追究工作體系，形成職責(zé)明確、流程清晰、規(guī)范有序的責(zé)任追究工作機(jī)制”的改革目標(biāo)任務(wù)，先后印發(fā)了《關(guān)于做好中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作體系建設(shè)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督二〔2019〕43號(hào)）,《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作體系建設(shè)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資廳發(fā)監(jiān)責(zé)〔2020〕10號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)<中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資問(wèn)題線索查處工作指引>的通知》（國(guó)資發(fā)監(jiān)責(zé)〔2020〕62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱工作指引）等文件規(guī)定。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究的關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究的相關(guān)性

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究是前后銜接、密切聯(lián)系的，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題，而對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需要落實(shí)責(zé)任，并進(jìn)而進(jìn)行責(zé)任追究。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）第十六條明確提出“對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任”;中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2015〕58號(hào)）明確，開(kāi)展審計(jì)工作要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向等四項(xiàng)基本原則，兩辦新規(guī)第四十八條也明確“根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，落實(shí)有關(guān)人員的責(zé)任，采取相應(yīng)的處理措施”。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究在涉及的范圍以及責(zé)任劃分和責(zé)任認(rèn)定上非常接近，也充分說(shuō)明二者之間有密不可分的關(guān)系?！蹲坟?zé)意見(jiàn)》文件列示了責(zé)任追究范圍，包括集團(tuán)管控、購(gòu)銷(xiāo)管理、工程承包建設(shè)、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)、上市公司股權(quán)和資產(chǎn)、固定資產(chǎn)投資、投資并購(gòu)、改組改制、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)方面的違規(guī)事項(xiàng)?？梢钥闯?，這些內(nèi)容也是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容。

關(guān)于責(zé)任劃分，《追責(zé)意見(jiàn)》和《追責(zé)辦法》，均對(duì)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任根據(jù)工作職責(zé)劃分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，與102號(hào)文對(duì)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的劃分類(lèi)型完全一致（兩辦新規(guī)取消了主管責(zé)任）。在各類(lèi)責(zé)任的界定條件上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究也比較接近。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究的區(qū)別

1.兩者的定位、內(nèi)涵和外延都有區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)方面進(jìn)行管理監(jiān)督的一項(xiàng)制度性安排，違規(guī)責(zé)任追究則是對(duì)違反規(guī)定、未履行或未正確履行職責(zé)造成國(guó)有資產(chǎn)損失以及其他嚴(yán)重不良后果的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)人員進(jìn)行的追究問(wèn)責(zé)?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是引發(fā)違規(guī)責(zé)任追究的一個(gè)重要的、可能的途徑，但不是唯一的途徑。實(shí)際上，對(duì)于日常監(jiān)管、巡視監(jiān)查、其他內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)損失問(wèn)題，甚至相關(guān)方發(fā)現(xiàn)報(bào)告的問(wèn)題線索等，同樣可以啟動(dòng)核查與責(zé)任追究程序。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并不必然導(dǎo)致啟動(dòng)責(zé)任追究程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列示的問(wèn)題，既有違規(guī)違紀(jì)的問(wèn)題，也有一般性的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。有的問(wèn)題形成了國(guó)有資產(chǎn)損失，有的問(wèn)題則可能并無(wú)直接的資產(chǎn)損失。違規(guī)責(zé)任追究，實(shí)際上有兩個(gè)必要條件：一是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)人員違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé);二是造成了國(guó)有資產(chǎn)損失，包括直接損失和間接損失。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，只有同時(shí)滿足上述兩個(gè)必要條件才可能啟動(dòng)責(zé)任追究程序。

三、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究常見(jiàn)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的邊界

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究雖然有密切聯(lián)系，但畢竟屬于不同的業(yè)務(wù)范疇。目前，國(guó)務(wù)院國(guó)資委設(shè)立有監(jiān)督追責(zé)局，同時(shí)也要求各中央企業(yè)建立獨(dú)立的責(zé)任追究機(jī)構(gòu)。而按照兩辦新規(guī)，“落實(shí)有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，采取相應(yīng)的處理措施”屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”的范疇。因此，事務(wù)所在接受委托開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通常應(yīng)僅限于涉及被審計(jì)人責(zé)任的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)于有的委托方提出的對(duì)其他相關(guān)人員的責(zé)任認(rèn)定和損失金額的認(rèn)定，應(yīng)建議委托方另行委托開(kāi)展違規(guī)責(zé)任追究相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定

兩辦新規(guī)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任劃分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，并分別列示了確定責(zé)任的具體情形及兜底條款。責(zé)任認(rèn)定需要按照權(quán)責(zé)一致原則，綜合考慮相關(guān)問(wèn)題的歷史背景、決策過(guò)程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用等實(shí)質(zhì)性要件，審慎界定?？傮w來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)人員如果履行了集體決策程序，或者非主要領(lǐng)導(dǎo)干部參與決策時(shí)未發(fā)表明確反對(duì)意見(jiàn)以及對(duì)本級(jí)及下屬單位的違規(guī)決策疏于監(jiān)管等情形，造成國(guó)有資產(chǎn)損失的，一般應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)人員未經(jīng)民主決策、直接違反有關(guān)法律法規(guī)，以及授意、指使強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)的，通常界定為直接責(zé)任。

需要特別提醒執(zhí)業(yè)人員注意：一是直接責(zé)任中，“直接違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定”及“授意、指使強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定”這兩種情形，無(wú)論是否造成后果，均認(rèn)定直接責(zé)任，而直接責(zé)任中的其他情形以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任中的各種情形，均只有在造成相關(guān)后果時(shí)，才認(rèn)定相應(yīng)責(zé)任。二是領(lǐng)導(dǎo)干部違反單位內(nèi)部管理規(guī)定造成國(guó)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)等后果的，通常界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任。三是兩辦新規(guī)刪除了主管責(zé)任。根據(jù)審計(jì)署編寫(xiě)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》釋義：考慮主要領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)全面工作、一般不分管等實(shí)際情況，借鑒《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》《中國(guó)共產(chǎn)黨問(wèn)責(zé)條例》等規(guī)定中區(qū)分責(zé)任的精髓，刪除“主管責(zé)任”類(lèi)型。原中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)文中主管責(zé)任有兩種情形，第一種情形是對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，在兩辦新規(guī)中該種情形確定為直接責(zé)任;第二種情形是履行了集體決策程序且大多數(shù)人都同意的情況下，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失的行為，在兩辦新規(guī)中則界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這也是落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”要求、建立容錯(cuò)機(jī)制的體現(xiàn)。

（三）違規(guī)責(zé)任追究中對(duì)相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定

《追責(zé)意見(jiàn)》和《追責(zé)辦法》對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)人員任職期間違反規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé)造成國(guó)有資產(chǎn)損失以及其他嚴(yán)重不良后果的，將其經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任根據(jù)工作職責(zé)劃分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這兩個(gè)文件對(duì)三種責(zé)任的劃分標(biāo)準(zhǔn)基本一致，列舉的具體情形也與兩辦新規(guī)列舉的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較相似?！蹲坟?zé)辦法》在《追責(zé)意見(jiàn)》責(zé)任認(rèn)定的基礎(chǔ)上，對(duì)于子公司發(fā)生重大資產(chǎn)損失時(shí)上一級(jí)有關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、違反規(guī)定瞞報(bào)、漏報(bào)或謊報(bào)重大資產(chǎn)損失、未按規(guī)定和有關(guān)工作職責(zé)要求組織開(kāi)展責(zé)任追究工作等情形下的責(zé)任認(rèn)定做了更具體的規(guī)定，并提出了集體責(zé)任的概念，即“中央企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)以集體決策形式作出違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資的決策或?qū)嵤┢渌`規(guī)經(jīng)營(yíng)投資的行為，造成資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)集體責(zé)任”。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究對(duì)責(zé)任劃分的區(qū)別

1.兩辦新規(guī)是對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，取消了主管責(zé)任的界定。而違規(guī)責(zé)任追究中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需要對(duì)該事項(xiàng)涉及的各級(jí)管理人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定和追究，對(duì)相關(guān)人員在其直接主管（分管）工作職責(zé)范圍內(nèi)，違反規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé)，造成資產(chǎn)損失或不良后果時(shí)，界定為直接責(zé)任。

在目前兩辦新規(guī)和《追責(zé)意見(jiàn)》《追責(zé)辦法》對(duì)于責(zé)任類(lèi)型劃分不一致的情況下，實(shí)務(wù)中一般在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中按照兩辦新規(guī)采用兩種責(zé)任劃分;在進(jìn)行違規(guī)責(zé)任追究專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)，按照《追責(zé)意見(jiàn)》和《追責(zé)辦法》采用三種責(zé)任劃分。

2.違規(guī)責(zé)任追究中的相關(guān)責(zé)任界定均以存在“違反規(guī)定，未履行或未正確履行責(zé)任”為前提，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不然。如雖然進(jìn)行了民主決策，但由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成國(guó)有資產(chǎn)損失時(shí)，雖然程序上并無(wú)違規(guī)行為，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中仍需要認(rèn)定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;又如未完成領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人事項(xiàng)造成國(guó)有資產(chǎn)損失的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，但違規(guī)責(zé)任追究時(shí)，只有存在“將按有關(guān)法律法規(guī)制度應(yīng)作為第一責(zé)任人（總負(fù)責(zé)）的事項(xiàng)…授權(quán)（委托）其他領(lǐng)導(dǎo)干部決策且決策不當(dāng)或決策失誤造成重大資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果”這個(gè)違規(guī)行為時(shí)界定為直接責(zé)任。

3.違規(guī)責(zé)任追究中，造成了國(guó)有資產(chǎn)損失等后果時(shí)，需要界定責(zé)任啟動(dòng)責(zé)任追究程序，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中認(rèn)定相關(guān)責(zé)任時(shí)并不必然需要造成國(guó)有資產(chǎn)損失等后果。如前文所述，對(duì)于直接違反有關(guān)法律法規(guī)行為的，無(wú)論是否造成國(guó)有資產(chǎn)損失，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中均需認(rèn)定為直接責(zé)任。

（五）事務(wù)所協(xié)助國(guó)有企業(yè)開(kāi)展違規(guī)責(zé)任追究的主要內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)責(zé)任追究部門(mén)在啟動(dòng)責(zé)任追究程序中，通常也委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)核查?！豆ぷ髦敢反_定的工作內(nèi)容一般包括：核實(shí)問(wèn)題線索對(duì)應(yīng)的違規(guī)責(zé)任追究情形;確定資產(chǎn)損失金額或其他嚴(yán)重不良后果;倒查在決策、實(shí)施、監(jiān)管等環(huán)節(jié)的制度制定及執(zhí)行情況以查清資產(chǎn)損失原因;對(duì)涉及責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任劃分，認(rèn)定相應(yīng)責(zé)任，提出責(zé)任追究處理建議等。需要注意的是，責(zé)任追究工作實(shí)行分級(jí)管理，責(zé)任追究對(duì)象通常按照干部管理權(quán)限確定，逐級(jí)進(jìn)行責(zé)任追究。

（六）違規(guī)責(zé)任追究中對(duì)損失金額的認(rèn)定

損失認(rèn)定是當(dāng)前責(zé)任追究工作的難點(diǎn)，《追責(zé)辦法》將損失分為事實(shí)損失和或有損失，事實(shí)損失又分為直接損失和間接損失。資產(chǎn)損失不同于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)減值和壞賬準(zhǔn)備（可能偏大），也不同于清產(chǎn)核資中對(duì)可核銷(xiāo)資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（可能偏?。枰鶕?jù)實(shí)際情況獲取充分證據(jù)依據(jù)職業(yè)判斷確定資產(chǎn)損失金額。例如：中央企業(yè)違規(guī)開(kāi)展融資性貿(mào)易形成的損失金額認(rèn)定時(shí)，對(duì)于應(yīng)收對(duì)方款項(xiàng)，也可以采取結(jié)合已采取的有效抵質(zhì)押資產(chǎn)價(jià)值、對(duì)方經(jīng)營(yíng)情況及資產(chǎn)狀況、對(duì)方的還款意愿及還款計(jì)劃等各方面情況，綜合判斷預(yù)計(jì)可回收金額及預(yù)計(jì)損失金額。

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://www.dyerandpostasalon.com/policy/95182.html

本文關(guān)鍵詞： 京會(huì)協(xié)專(zhuān), 北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì), 專(zhuān)業(yè)技術(shù), 委員會(huì), 專(zhuān)家, 提示, 第6號(hào), 經(jīng)濟(jì), 責(zé)任, 審計(jì), 違規(guī), 責(zé)任, 追究