閩財(cái)會〔2020〕2號《福建省財(cái)政廳關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計(jì)核算的通知》

福建省財(cái)政廳關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計(jì)核算的通知








閩財(cái)會〔2020〕2號

省直各部門，各市、縣（區(qū)）財(cái)政局，平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)財(cái)政金融局:

為加強(qiáng)會計(jì)核算指導(dǎo)，促進(jìn)新冠肺炎疫情期間社會捐贈管理，提升捐贈業(yè)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》等有關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就做好民間非營利組織內(nèi)部控制和捐贈業(yè)務(wù)會計(jì)核算通知如下:

一、強(qiáng)化捐贈資產(chǎn)內(nèi)控管理

接受新冠肺炎捐贈的民間非營利組織應(yīng)該按照國家有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格工作程序，建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)等內(nèi)控制度，切實(shí)加強(qiáng)對捐贈款物的管理。

民間非營利組織接受捐贈后要根據(jù)捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據(jù)等及時登記造冊，向捐贈人出具合法、有效、真實(shí)的收據(jù)。對捐贈資金要做好相關(guān)賬務(wù)處理，及時入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點(diǎn)存放，指定專人負(fù)責(zé)，辦理好簽收手續(xù)，并做好出入庫明細(xì)臺賬登記。

二、把握捐贈會計(jì)確認(rèn)原則

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》，同時滿足下列條件時，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入:（1）與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

以下情形中，不確認(rèn)捐贈收入:（1）民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)同時確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。（2）對于口頭承諾捐贈款物但未實(shí)際履行的，民間非營利組織不確認(rèn)捐贈收入，可以在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。（3）對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。

三、做好捐贈業(yè)務(wù)會計(jì)核算

（一）捐贈款物的會計(jì)計(jì)量

受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實(shí)際金額入賬。受贈資產(chǎn)如為資金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值:

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值:同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值:同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價值計(jì)量。

（二）捐贈款物主要賬務(wù)處理

1.按照《民間非營利組織會計(jì)制度》確認(rèn)為捐贈收入的，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入ー一限定性收入”或“捐贈收入一一非限定性收入”。期末，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性浄資產(chǎn)”和“非限定性浄資產(chǎn)”，借記“捐贈收入一限定性收入”科目，貸記“限定性浄資產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入ー非限定性收入”科目，貸記“非限定性浄資產(chǎn)”科目。

2.按照《民間非營利組織會計(jì)制度》確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)（負(fù)債）的，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金一受托代理資產(chǎn)”“銀行存款一一受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；轉(zhuǎn)贈受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)”“銀行存款一一受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

四、保障會計(jì)制度實(shí)施質(zhì)量

接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等非營利組織依據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》，公立醫(yī)院、紅十字會等預(yù)算單位依據(jù)《政府會計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》，做好捐贈款物的接收、登記及會計(jì)核算工作，保證會計(jì)信息真實(shí)完整。

各市縣財(cái)政部門和有關(guān)省直業(yè)務(wù)主管部門要積極采取措施，加強(qiáng)會計(jì)核算工作指導(dǎo)，保障會計(jì)制度實(shí)施質(zhì)量。各單位要認(rèn)真履行《會計(jì)法》賦予的會計(jì)監(jiān)管職責(zé)，有效發(fā)揮行政監(jiān)管、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督的各自優(yōu)勢，切實(shí)改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，指導(dǎo)、督促《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等得到有效落實(shí)。疫情防控期間涉及捐贈等相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)核算問題，請及時反饋給我們。







附件:接受捐贈資產(chǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)操作案例





 

福建省財(cái)政廳

2020年2月27日

接受捐贈資產(chǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)操作案例

案例1:某基金會（民間非營利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護(hù)服。2月5日接受乙企業(yè)捐贈醫(yī)用一次性口罩一批，有商場采購發(fā)票和明細(xì)物資請單，含稅金額50,000元，用于防控疫情?；饡?yīng)當(dāng)按發(fā)票金額開具捐贈票據(jù)，并登記入賬。

（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈款時，賬務(wù)處理：

借:銀行存款  100,000

貸:捐贈收入--限定性收入  100,000

（2）202X年2月2日，該基金會決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購醫(yī)用防護(hù)服,20,000元采購N95標(biāo)準(zhǔn)口罩，當(dāng)日送達(dá)某疫情防控定點(diǎn)醫(yī)院，賬務(wù)處理：

借：存貨  100,000

貸：銀行存款  100,000

借:業(yè)務(wù)活動成本  100,000

貸:存貨  100,000

（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈的一次性醫(yī)用口罩并于當(dāng)日送達(dá)若干隔離醫(yī)學(xué)觀察點(diǎn)，賬務(wù)處理：

借:存貨  50,000

貸:捐贈收入--限定性收入  50,000

借:業(yè)務(wù)活動成本  50,000

貸:存貨  50,000

（4）202X年2月末，將捐贈收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理：

借：捐贈收入--限定性收入  150,000

貸：限定性凈資產(chǎn)  150,000

借：限定性凈資產(chǎn)  150,000

貸：業(yè)務(wù)活動成本  150,000

案例2:某基金會（民間非營利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈給某防疫定點(diǎn)醫(yī)院的呼吸機(jī)一批，無采購發(fā)票，有物資清單，市場價格為500,000。

（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈的物資，當(dāng)場驗(yàn)收入庫，賬務(wù)處理：

借：受托代理資產(chǎn)  500,000

貸：受托代理負(fù)債  500,000

（2）202X年2月4日，該基金會將受托轉(zhuǎn)贈的呼吸機(jī)送達(dá)指定醫(yī)院，賬務(wù)處理：

借：受托代理負(fù)債  500,000

貸：受托代理資產(chǎn)  500,000

案例3：某公立醫(yī)院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈口罩和防護(hù)服一批，用于醫(yī)護(hù)人員使用，有商場采購發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門調(diào)撥的一批社會捐贈保障性物資，調(diào)撥清單注明價值100,000元。

（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈款。

【財(cái)務(wù)會計(jì)】賬務(wù)處理：

借:銀行存款  200,000

貸：捐贈收入  200,000

【預(yù)算會計(jì)】賬務(wù)處理：

借:資金結(jié)存--貨幣資金  200,000

貸：其他預(yù)算收入--捐贈收入  200,000

（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實(shí)物捐贈。

【財(cái)務(wù)會計(jì)】賬務(wù)處理：

借:庫存物品  100,000

貸：捐贈收入  100,000

【預(yù)算會計(jì)】不做賬務(wù)處理。

（3）202X年2月5日，收到主管部門調(diào)撥物資。

【財(cái)務(wù)會計(jì)】賬務(wù)處理：

借:庫存物品  100,000

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)  100,000

【預(yù)算會計(jì)】不做賬務(wù)處理。

（4）202X年2月末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)中捐贈收入，

借:捐贈收入  300,000

貸:本期盈余  300,000

財(cái)務(wù)會計(jì)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、預(yù)算會計(jì)中“其他預(yù)算收入--捐贈收入”于202X年末按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)。



 

疫情防控期間接受社會捐贈款物管理及會計(jì)核算操作問答
 

為指導(dǎo)公益、慈善等民間非營利組織做好接受社會捐贈工作，省財(cái)政廳印發(fā)通知，對民間非營利組織接受社會捐贈的管理及會計(jì)核算處理實(shí)務(wù)操作相關(guān)問題給予解答。

01、在民政部門注冊的社會團(tuán)體（如基金會、慈善協(xié)會等民間非營利組織）是否要按照《非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行捐贈資產(chǎn)的管理和會計(jì)核算？

答：是的。在民政部門注冊的社會團(tuán)體（如基金會、慈善協(xié)會等民間非營利組織）均應(yīng)按照《民間非營利組織會計(jì)制度》和福建省財(cái)政廳《關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計(jì)核算的通知》做好捐贈款物管理和會計(jì)核算。

02、紅十字會等群團(tuán)組織以及公立醫(yī)院等事業(yè)單位是否也要按照《非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行捐贈資產(chǎn)的管理和會計(jì)核算？

答：不是。紅十字會等群團(tuán)組織以及公立醫(yī)院等事業(yè)單位均屬于預(yù)算單位，在進(jìn)行捐贈款物內(nèi)控管理的時候應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范（試行）》進(jìn)行規(guī)范，并按照《政府會計(jì)制度-行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》關(guān)于捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理進(jìn)行核算。

03、我單位（民間非營利組織）收到一批捐贈，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈承諾，上述是否都能按捐贈收入處理？

答：捐贈是指一個實(shí)體自愿無償向另一實(shí)體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務(wù)的行為。捐贈收入，是指民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈所取得的收入。

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》，同時滿足下列三個條件時，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入：

（1）與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

以下情形不確認(rèn)捐贈收入：

（1）民間非營利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權(quán)改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營利組織應(yīng)作為一項(xiàng)代收代付業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會計(jì)核算時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)，同時確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。

（2）捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈承諾。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。

（3）對接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。

（4）如果款物提供者提出捐贈時要求非營利組織為其提供一項(xiàng)服務(wù)，盡管這項(xiàng)服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計(jì)量的，該項(xiàng)接受的款物也不能作為捐贈處理。

04、捐贈有哪些類型？

答：捐贈按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈和非限定性捐贈。

如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈；如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)沒有設(shè)置時間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈。捐贈按照物品種類分為：資金捐贈；物資、設(shè)備、房產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)捐贈；勞務(wù)捐贈等。

05、我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈，應(yīng)如何進(jìn)行內(nèi)控管理？

答：接受新冠肺炎捐贈的公益、慈善等民間非營利組織應(yīng)該按照國家有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格工作程序，建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)等有關(guān)制度，切實(shí)加強(qiáng)對捐贈款物的管理。捐贈款物應(yīng)按規(guī)定區(qū)分定向捐贈和非定向捐贈進(jìn)行管理。

06、我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入？應(yīng)如何確定入賬價值？

答：民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈的資產(chǎn)，在同時滿足下列條件時應(yīng)予以確認(rèn)為一項(xiàng)收入：

（1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

受贈資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實(shí)際金額入賬；受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：①同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；②同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價值計(jì)量。

（3）對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。

07、我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實(shí)物物資的捐贈，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：（1）接受捐贈時，按照應(yīng)確認(rèn)的金額做如下會計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

貸:捐贈收入-限定性收入（或非限定性收入）

對于接受的有附加條件的捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，做如下會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

（2）期末，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，會計(jì)分錄如下：

借：捐贈收入-限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入-非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

08、限定性凈資產(chǎn)能轉(zhuǎn)換為非限定性凈資產(chǎn)嗎？

答：可以。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:

①所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；

②所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或目的已經(jīng)達(dá)到；

③資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。

如果限定性凈資產(chǎn)受到了兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的限制，則應(yīng)當(dāng)在最后一項(xiàng)限制解除時，才能認(rèn)為該項(xiàng)限定性凈資產(chǎn)的限制已解除。

09、我基金會（民間非營利組織）收到捐贈形成的收入是否需要交稅及會計(jì)核算？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四、八十五條及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號）文件規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。因此，捐贈收入不繳納所得稅，無需進(jìn)行所得稅會計(jì)核算。

注：非營利組織需要按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號）相關(guān)規(guī)定申請認(rèn)定。

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