《采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式的特別考慮》北京注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2020〕第2號

北京注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2020〕第2號







采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式的特別考慮

為有效應(yīng)對新型冠狀病毒肺炎疫情帶來的不利影響，做好2019年年報(bào)審計(jì)工作，克服部分現(xiàn)場審計(jì)程序無法按準(zhǔn)則規(guī)定和預(yù)定審計(jì)計(jì)劃實(shí)施等困難，部分會計(jì)師事務(wù)所結(jié)合工作實(shí)際，力爭既有效防控疫情，又積極配合客戶和監(jiān)管部門的要求執(zhí)行2019年年報(bào)審計(jì)工作，緊急制定了遠(yuǎn)程審計(jì)工作相關(guān)措施。鑒于目前在審計(jì)準(zhǔn)則及指南中均沒有就遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見，并且絕大部分會計(jì)師事務(wù)所缺乏大規(guī)模實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，因此，在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)工作的過程中，可能存在因管控措施不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險提升的情形。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為積極推進(jìn)2019年年報(bào)審計(jì)工作，防范遠(yuǎn)程審計(jì)工作相關(guān)風(fēng)險，北京注協(xié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)專業(yè)技術(shù)委員會針對疫情防控期間遠(yuǎn)程審計(jì)工作提出如下執(zhí)業(yè)建議：

一、對遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的定義和條件的理解

遠(yuǎn)程審計(jì)，是指注冊會計(jì)師受特殊情況和不可抗力(例如突發(fā)公共衛(wèi)生等全國性或區(qū)域性重大公共事件)影響，無法按照既定審計(jì)計(jì)劃赴被審計(jì)單位主要辦公場所、生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)工作的情況下，在辦公室或?qū)徲?jì)人員居住場所中采用通過網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，包括電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺、語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺、具有同步和遠(yuǎn)程審核功能的審計(jì)軟件等，獲取被審計(jì)單位電子化財(cái)務(wù)資料和其他與審計(jì)相關(guān)的信息資料，以及與被審計(jì)單位、涉及審計(jì)取證的單位(例如交易對手或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)等)、監(jiān)管部門等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，實(shí)施部分審計(jì)工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場審計(jì)工作的審計(jì)方法。

采用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式，通常應(yīng)具備以下條件：

(一)被審計(jì)單位已完成報(bào)表截止日結(jié)賬工作，可提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余額表、序時賬、記賬憑證庫、財(cái)務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)庫等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子版資料；

(二)互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)、金融行業(yè)以及餐飲、零售、酒店等存在海量交易數(shù)據(jù)的被審計(jì)單位，可以提供完整的交易業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)；

(三)被審計(jì)單位能夠提供審計(jì)工作需要的被審計(jì)單位的其他書面文件資料的電子掃描件，并同意注冊會計(jì)師在后期現(xiàn)場審計(jì)工作中核對原件；

(四)被審計(jì)單位具備相應(yīng)的通訊條件，可滿足保密和實(shí)時通訊的要求，同意配合注冊會計(jì)師的遠(yuǎn)程審計(jì)要求，并承諾對所提供的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)文件掃描件的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；

(五)會計(jì)師事務(wù)所具備遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式所必要的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施、遠(yuǎn)程審計(jì)工作操作指引文件和相關(guān)內(nèi)部控制制度。

二、遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的基本原則

遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式是基于目前疫情防控的特定需求情況下的應(yīng)急處理，是與現(xiàn)場審計(jì)相對應(yīng)的非現(xiàn)場審計(jì)工作方式，應(yīng)在遵循中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求的前提下開展。遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式通常應(yīng)遵循以下基本原則：

(一)遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式不應(yīng)影響審計(jì)質(zhì)量

在當(dāng)前環(huán)境下，遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式只能作為現(xiàn)場審計(jì)工作的補(bǔ)充，不能完全替代現(xiàn)場審計(jì)工作。在任何情況下，均應(yīng)按照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)工作必須以不降低審計(jì)質(zhì)量為前提。出具審計(jì)報(bào)告前，如果無法實(shí)施全部必要的現(xiàn)場審計(jì)工作，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮該審計(jì)范圍受限情形對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。

(二)充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的局限性

注冊會計(jì)師應(yīng)充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的局限性，認(rèn)識到并非所有審計(jì)程序均可適用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位電子資料的可獲得性、可靠性，以及通訊的即時性和風(fēng)險評估情況，確定采用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時間，并及時更新總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。如果無法通過遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式確認(rèn)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，注冊會計(jì)師必須在后期追加的現(xiàn)場審計(jì)工作中對遠(yuǎn)程審計(jì)獲取的相關(guān)資料予以驗(yàn)證。

(三)特別關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)工作的風(fēng)險防范

鑒于遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式對電子數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)通信、信息化工具軟件存在較大程度的依賴，因此注冊會計(jì)師在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)工作時應(yīng)特別關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的固有風(fēng)險。此類風(fēng)險包括數(shù)據(jù)傳輸和存儲的安全性、數(shù)據(jù)自身的真實(shí)性和完整性、信息化工具軟件的可靠性、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)獲取的合規(guī)性和有效性，以及履行保密義務(wù)等職業(yè)道德要求。

三、遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式注意事項(xiàng)

(一)與被審計(jì)單位管理層溝通

在采用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的情況下，項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審計(jì)單位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并獲取其遠(yuǎn)程審計(jì)工作的理解和支持，商定被審計(jì)單位提供相應(yīng)配合的具體實(shí)施方案(人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準(zhǔn)備和提供時間及傳遞方式等)，并敦促被審計(jì)單位相關(guān)人員及時提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的審計(jì)所需資料。溝通事項(xiàng)和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

(二)遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下的項(xiàng)目管理

采用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式時，由于項(xiàng)目組成員并非集中于審計(jì)工作現(xiàn)場，導(dǎo)致其審計(jì)工作的效率和效果受主觀和客觀條件的影響較大。因此，項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別考慮遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下的項(xiàng)目管理和督導(dǎo)。項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分關(guān)注項(xiàng)目組成員的工作狀況、工作進(jìn)度、效率和效果，并及時對其工作進(jìn)行復(fù)核和指導(dǎo)，同時還應(yīng)始終關(guān)注疫情防控情況的變化，及時與企業(yè)協(xié)商在適當(dāng)時間追加現(xiàn)場審計(jì)工作。

(三)遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行

1.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下所能開展的相關(guān)審計(jì)程序，并根據(jù)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行提出明確要求。

2.對于集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)及時與被審計(jì)單位管理層和組成部分注冊會計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解其受到疫情影響的程度，并評估可能對集團(tuán)審計(jì)工作形成的影響，進(jìn)而考慮調(diào)整既定的審計(jì)策略，在此基礎(chǔ)上執(zhí)行《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求。

3.遠(yuǎn)程審計(jì)方式不能適用于審計(jì)工作全過程，在出具審計(jì)報(bào)告前必須追加必要的現(xiàn)場審計(jì)工作。注冊會計(jì)師應(yīng)在具備實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)條件時第一時間聯(lián)系被審計(jì)單位，以盡快實(shí)施并完成所有必要的現(xiàn)場審計(jì)工作(如觀察被審計(jì)單位經(jīng)營場所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實(shí)物資產(chǎn)等)。注冊會計(jì)師應(yīng)明確告知被審計(jì)單位管理層，未能在出具審計(jì)報(bào)告前實(shí)施追加現(xiàn)場審計(jì)工作將導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，進(jìn)而對審計(jì)報(bào)告意見類型產(chǎn)生重大影響。

(四)遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取

1.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下獲取審計(jì)證據(jù)的局限性，并根據(jù)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取采取具體的指導(dǎo)和監(jiān)控措施。

2.通過遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等電子文件時，注冊會計(jì)師應(yīng)特別注意采取適當(dāng)措施確保被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息安全并嚴(yán)格按照職業(yè)道德要求履行保密義務(wù)，例如：應(yīng)盡可能避免使用不加密的公共無線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件時應(yīng)對所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進(jìn)行加密處理；避免用微信、QQ等社交媒體傳送重要或敏感信息等。

3.對以電子形式獲取的審計(jì)證據(jù)(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對獲取的審計(jì)證據(jù)的更改也難以發(fā)覺，因此可能存在可靠性風(fēng)險。對此注冊會計(jì)師應(yīng)考慮采取適當(dāng)措施降低可靠性風(fēng)險，例如注冊會計(jì)師使用會計(jì)師事務(wù)所工作郵箱(而非個人電子郵箱)接收審計(jì)所需資料，并要求被審計(jì)單位和回函者也應(yīng)使用企業(yè)工作郵箱(而非個人電子郵箱)發(fā)送注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)資料。

4.注冊會計(jì)師應(yīng)將通過遠(yuǎn)程審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論及時完整地記錄于審計(jì)工作底稿。對于遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式取得的音頻、視頻資料(例如重大有形資產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠(yuǎn)程視頻訪談、視頻或電話會議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資料)，也應(yīng)妥善保存于電子審計(jì)工作底稿之中。

5.在追加現(xiàn)場審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)對遠(yuǎn)程審計(jì)獲取的電子審計(jì)證據(jù)執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審計(jì)工作底稿中特別注明原件核對工作的實(shí)施人員、核對時間和結(jié)果。





 

北京市注冊會計(jì)師協(xié)會

2020年2月12日

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