《實施存貨監(jiān)盤的重點關(guān)注事項》北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2019〕第8號

北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2019〕第8號





實施存貨監(jiān)盤的重點關(guān)注事項

對于從事制造、貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)的被審計單位而言，存貨采購、生產(chǎn)和銷售通常對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量都具有重大影響。從審計實務(wù)來看，存貨也是容易出現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的領(lǐng)域之一。近年來，資本市場上越來越多的舞弊案例涉及存貨的虛假記錄。因此，作為基礎(chǔ)審計程序之一的存貨監(jiān)盤程序愈加重要。對此，在《中國注冊會計師審計準則第1311號-對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》(以下簡稱審計準則第1311號)規(guī)定的基礎(chǔ)上，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號-存貨監(jiān)盤》(以下簡稱問題解答第3號)，就與存貨監(jiān)盤相關(guān)的實務(wù)問題提供進一步的指引。然而，審計實踐中的具體操作問題仍然花樣翻新、層出不窮，與存貨相關(guān)的重大錯報風險有增無減。

本提示僅供會計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師的職業(yè)判斷。提示中所涉及的審計程序的性質(zhì)、時間、范圍等，事務(wù)所及其從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況，按照風險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑瓌t以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

在匯總并梳理了相關(guān)審計準則、指南和問題解答的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，針對執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序中的重點關(guān)注事項，北京注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計專業(yè)技術(shù)委員會作如下提示：

一、注冊會計師在存貨監(jiān)盤中的責任

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號-資產(chǎn)管理》第十二條對被審計單位對存貨盤點的責任作出規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當建立存貨盤點清查制度，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當形成書面報告。”審計準則第1311號第四條規(guī)定，如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)，以獲取與存貨的存在和狀況相關(guān)的審計證據(jù)。問題解答第3號指出：“定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是注冊會計師的責任。”、“注冊會計師需要恰當區(qū)分被審計單位對存貨盤點的責任和注冊會計師對存貨監(jiān)盤的責任，在執(zhí)行存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的存貨盤點工作。”

實務(wù)中，某些被審計單位可能會要求注冊會計師協(xié)助進行存貨盤點工作，這表明管理層混淆了其自身應(yīng)當承擔的會計責任與注冊會計師的審計責任。如果注冊會計師協(xié)助被審計單位進行存貨盤點，將極有可能影響其獨立性，從而違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的相關(guān)要求。

二、存貨監(jiān)盤程序的目標和主要工作內(nèi)容

注冊會計師實施存貨監(jiān)盤的目標在于獲取有關(guān)存貨存在和狀況的審計證據(jù)。

審計準則第1311號應(yīng)用指南指出：“在某些情況下，實施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成的，例如，存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點。然而，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定?！丁?a href='http://www.dyerandpostasalon.com/doc/62318.html' title='財會〔2019〕5號《財政部關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會計師審計準則第1101號-注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求〉等18項審計準則的通知》' target='_blank'>中國注冊會計師審計準則第1101號-注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求〉應(yīng)用指南》指出，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由。”

實務(wù)中，如果注冊會計師認為實施存貨監(jiān)盤是必要程序，則需要合理計劃存貨監(jiān)盤計劃，盡早獲取管理層存貨盤點計劃并評價其合理性、識別完整的存貨存放地點、合理安排存貨監(jiān)盤時間、地點和團隊，并充分考慮并計劃不可預(yù)見性程序，以避免由于注冊會計師自身原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤的情況出現(xiàn)。

當實施存貨監(jiān)盤不可行時，實施替代程序，如檢查盤點日后出售以及盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄等，可能提供有關(guān)存貨的存在和狀況的審計證據(jù)。但在其他一些情況下，例如，在被審計單位對于存貨流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制和相應(yīng)記錄不健全的情況下，注冊會計師很難通過實施例如檢查盤點日后出售以及盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄等替代審計程序，獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)考慮按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

三、存貨監(jiān)盤準備

在進行存貨監(jiān)盤前，注冊會計師可考慮實施以下準備工作：

(一)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制制度(包括存貨盤存制度)及業(yè)務(wù)流程，評價相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計有效性以及是否得到執(zhí)行。

(二)了解被審計單位倉庫的分布，并從出入庫單、固定資產(chǎn)清單、租賃承諾和支付的倉庫租金等方面考慮管理層提供的倉庫清單的完整性；對于連續(xù)審計的項目，還可以與前期審計工作底稿中記錄的存貨存放地點進行比較，以識別是否發(fā)生了重大或異常的變化。

(三)了解被審計單位存貨的種類、特點，以及各類存貨項目的金額及其重要程度。

(四)取得并評價被審計單位的盤點計劃。

評價被審計單位的盤點計劃，主要包括：

1.了解及評價被審計單位計劃的盤點日期是否合理

(1)被審計單位通常選擇在財務(wù)報表日進行存貨盤點。被審計單位在財務(wù)報表日進行存貨盤點，相應(yīng)地，注冊會計師在財務(wù)報表日實施監(jiān)盤，能夠最為有效地獲取有關(guān)存貨在財務(wù)報表日存在和狀況的審計證據(jù)。

(2)被審計單位也可能依據(jù)其業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營特點，將存貨盤點安排在財務(wù)報表日以外的日期，注冊會計師需要考慮是否可以通過執(zhí)行存貨前推測試或后推的審計程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)，以確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗?。問題解答第3號解答七對于在這種情況下注冊會計師可以考慮執(zhí)行的審計程序提出了具體建議。

對于被審計單位管理層將存貨實地盤點安排在財務(wù)報表日以外的其他日期進行時，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況評價其計劃的盤點日期是否合理。如果認為被審計單位計劃的存貨盤點日期不合理，為了獲取財務(wù)報表日存貨存在的審計證據(jù)，注冊會計師需要求被審計單位管理層在財務(wù)報表日實施存貨盤點。通常情況下，導(dǎo)致注冊會計師認為被審計單位在財務(wù)報表日之外的日期進行存貨盤點不合理的情形可能包括：被審計單位采用實地盤存制度；被審計單位針對存貨的實物流轉(zhuǎn)以及賬務(wù)記錄不健全等。

2.了解被審計單位計劃的存貨盤點范圍、各存貨存放地點的存貨數(shù)量及存貨的儲存、包裝及碼放方式，評價存貨盤點范圍是否完整、存貨的包裝和碼放是否易于盤點的實施。

3.了解是否存在所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，以及被審計單位是否將這些存貨分別存放、標明，且未納入盤點范圍。

4.了解被審計單位是否存在由第三方保管和控制的存貨，評價存放在第三方的存貨的盤點安排。對于被審計單位存在由第三方保管和控制的存貨的情形，問題解答第3號解答六對注冊會計師可以考慮執(zhí)行的審計程序提出了具體建議。

5.了解被審計單位是否在盤點計劃中，將毀損、陳舊、過時、殘次的存貨與正常存貨進行了恰當區(qū)分。

6.了解被審計單位的存貨盤點方法和盤點路線，包括是否使用盤點標簽、盤點標簽是否預(yù)先連續(xù)編號、在盤點中對盤點標簽、盤點明細表這些盤點表單的控制、是否計劃采用復(fù)盤法、是否預(yù)先繪制存貨擺放示意圖，標明各倉庫存貨擺放的位置,并有序規(guī)劃盤點路線，評價被審計單位的盤點方法和盤點路線是否能夠確保盤點所有存貨且沒有存貨被重復(fù)盤點。

7.了解及評價被審計單位在盤點中計劃使用的存貨計量工具和計量方法，特殊存貨數(shù)量的估計方法。關(guān)于特殊類型存貨盤點計量工具、計量方法以及可能涉及的專家工作，問題解答第3號解答五對注冊會計師可以考慮執(zhí)行的審計程序提出了具體建議。

8.基于對被審計單位存貨生產(chǎn)流程以及成本核算方法的了解，評價被審計單位在產(chǎn)品的盤點方法以及完工程度的確定方法。

9.評價被審計單位盤點人員的分工及勝任能力。

10.評價被審計單位對于存貨收發(fā)截止的控制和盤點期間不同倉庫存貨移動的控制。在實務(wù)中，往往存在盤點時無法停止生產(chǎn)或者收發(fā)貨物的情形，問題解答第3號解答四對于這種情況下，注冊會計師可以考慮計劃和執(zhí)行的審計程序提出了具體建議。

11.了解及評價被審計單位計劃的盤點結(jié)果的匯總過程，是否包括了所有盤點表單的盤點結(jié)果，以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

(五)制定存貨監(jiān)盤計劃

1.基于所執(zhí)行的初步分析復(fù)核程序、對存貨業(yè)務(wù)流程以及與存貨相關(guān)的控制的了解及測試、對被審計單位存貨盤點計劃的了解及評價，以及在連續(xù)審計的情況下以往對被審計單位的審計工作中形成的經(jīng)驗，識別和評估存貨相關(guān)的重大錯報風險，并形成存貨監(jiān)盤計劃。

2.存貨監(jiān)盤計劃通常包括存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；風險評估程序中所識別出的與存貨相關(guān)的重大錯報風險以及特別風險對于計劃實施的存貨監(jiān)盤程序的影響；實施監(jiān)盤的方法、步驟、各個環(huán)節(jié)需要注意的問題；檢查存貨的范圍；參加存貨監(jiān)盤的審計人員的分工；計劃的不可預(yù)見性的程序以及審計人員需要予以重點關(guān)注的事項，例如被審計單位在盤點期間存貨的移動、存貨的狀況、存貨的截止確認等等。

3.如果被審計單位的存貨涉及的儲存地點很多，對所有地點實施監(jiān)盤不可行，可以基于風險評估的結(jié)果，在形成存貨監(jiān)盤計劃的階段選定審計人員擬前往執(zhí)行監(jiān)盤程序的地點，這種情況下，注冊會計師通常不應(yīng)過早告知被審計單位其擬納入監(jiān)盤范圍的存儲地點。

4.在實務(wù)中，常常遇到被審計單位盤點明細表中僅列示存貨數(shù)量的情況。在這種情況下，如果被審計單位具有可靠的永續(xù)盤存記錄，且預(yù)期在實地盤點當日的存貨數(shù)量會保持穩(wěn)定，注冊會計師可以根據(jù)風險評估結(jié)果、初步分析程序復(fù)核、以前年度的工作底稿及從管理層了解的信息，考慮在制定存貨監(jiān)盤計劃時，從被審計單位最近的永續(xù)存貨記錄中采取審計抽樣的方法，預(yù)選出執(zhí)行抽盤的存貨項目，但需注意的是，應(yīng)當避免將預(yù)期進行存貨抽盤的樣本告知被審計單位。預(yù)選存貨抽盤樣本，可以更好地確保存貨抽盤樣本的代表性，避免現(xiàn)場監(jiān)盤人員因無意識偏見(例如容易獲得偏見)等情形導(dǎo)致不當選樣。在預(yù)選存貨抽盤樣本的情況下，審計項目主管人員還需要關(guān)注存貨盤點當日的永續(xù)存貨記錄是否與預(yù)選時發(fā)生了重大變化，以便指導(dǎo)現(xiàn)場監(jiān)盤人員對存貨抽盤樣本進行適當調(diào)整。

四、實施存貨監(jiān)盤和其他審計程序

在存貨盤點日實施存貨監(jiān)盤，一般主要涉及以下方面：

(一)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

注冊會計師可考慮實施以下審計程序(包含但不限于)：

1.在被審計單位盤點存貨前，審計人員需觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，審計人員需要查明未納入的原因并獲得相關(guān)證據(jù)。如果未納入盤點范圍的存貨金額重大，注冊會計師應(yīng)考慮是否需要執(zhí)行額外審計程序。

2.在實施監(jiān)盤時，觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃，是否采取復(fù)盤法或其他方法以確保盤點數(shù)量的準確性，盤點人員是否準確地記錄存貨的數(shù)量，對已盤點的存貨是否進行適當檢查，并將檢查結(jié)果記錄于被審計單位的盤點記錄。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位人員在存貨盤點的過程中存在嚴重偏離盤點計劃，需與管理層溝通以及時糾正盤點中出現(xiàn)的問題，必要時可以要求被審計單位重新盤點。

3.在實施監(jiān)盤時，審計人員需要關(guān)注被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次和冷背存貨，關(guān)注是否存在某些可能表明存貨已發(fā)生跌價的跡象。例如，存貨被堆放在倉庫角落或其他不易接近的地方，包裝物已破舊不堪或者存貨已過有效期或即將失效等等。

4.在實施監(jiān)盤時，對于因所有權(quán)不屬于被審計單位而未被納入盤點范圍的存貨，審計人員可以獲取存貨權(quán)屬證明的相關(guān)支持性文件，并與未納入盤點范圍的存貨實物的規(guī)格、數(shù)量進行核對。

5.在實施監(jiān)盤時，需特別關(guān)注盤點過程中存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點；觀察盤點當日倉庫是否停止收發(fā)貨；如果仍有實物流動，觀察當天出入庫存貨是否單獨碼放，被審計單位在盤點期間是否已適當控制存貨的移動。

6.在實施監(jiān)盤時，再次確認盤點范圍和場所的完整性。在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，可以實施下列審計程序：首先，再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；其次，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的盤點表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

7.在被審計單位盤點人員在存貨盤點匯總表上簽章后，審計人員可以獲取存貨盤點匯總表的副本，作為后續(xù)執(zhí)行存貨數(shù)量測試的基礎(chǔ)。

8.實務(wù)中，存貨監(jiān)盤程序通常由初級審計人員執(zhí)行，對于存貨監(jiān)盤中遇到的某些突發(fā)問題可能缺乏應(yīng)對經(jīng)驗。因此，項目合伙人和主要負責人需要在整個監(jiān)盤過程中與執(zhí)行監(jiān)盤的項目組成員保持聯(lián)系，并提供必要的監(jiān)督和指導(dǎo)。對于風險比較高的存貨監(jiān)盤，需要考慮安排適當經(jīng)驗的審計人員到盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤程序。

(二)執(zhí)行抽盤

注冊會計師可考慮實施以下審計程序(包含但不限于)：

1.在對存貨盤點結(jié)果進行抽盤測試時，審計人員可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄完整性和準確性的審計證據(jù)。對于數(shù)量多且總體具有同質(zhì)性的存貨，抽盤可采用審計抽樣的方法選取測試項目。

如果在抽盤測試中發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查所選取的項目通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的差異很可能表明被審計單位的存貨盤點還存在其他錯誤。因此，當審計人員在實施抽盤測試程序發(fā)現(xiàn)差異時，需提請被審計單位查明差異原因，并及時提請被審計單位更正；同時，審計人員需要評估錯誤的潛在范圍和嚴重程度，在可能的情況下，考慮擴大抽盤范圍、獲取更多的審計證據(jù)以降低審計風險。審計人員根據(jù)錯誤的性質(zhì)、金額的嚴重程度，還可能要求被審計單位在盤點日重新盤點。重新盤點的范圍，可按情況限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或被審計單位特定的盤點小組。如果重新盤點，審計人員需特別關(guān)注被審計單位對存貨移動的控制。

2.在識別出存貨科目存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的情況下，審計人員需采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，增加程序的不可預(yù)見性或更嚴格地檢查存放于包裝箱等不可見器物中的存貨等。

3.在采用審計抽樣方法選取抽盤項目時，審計人員需要考慮存貨總體金額水平以及確定的重要性水平，確定抽盤的樣本數(shù)量，以通過樣本對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

(三)實施的其他審計程序

實務(wù)中，審計人員結(jié)合相應(yīng)的風險評估結(jié)果，在存貨監(jiān)盤日可能還需執(zhí)行以下程序：

1.獲取被審計單位相關(guān)資料并進行核對，通常包括：

(1)倉庫臺賬數(shù)量與存貨盤點匯總表的數(shù)量進行核對。

(2)倉庫臺賬數(shù)量與存貨明細賬(數(shù)量金額賬)核對。

(3)存貨明細賬(數(shù)量金額賬)與總賬中的金額核對。

(4)總賬金額與財務(wù)報表中的存貨原值進行核對。

在實務(wù)中，有時被審計單位難以在盤點結(jié)束時立即完成存貨盤點匯總表，此時，審計人員可以考慮獲取盤點表單的復(fù)印件，作為后續(xù)審計中執(zhí)行核對程序的基礎(chǔ)。如果盤點表單數(shù)量繁多，也可以考慮將其封存于被審計單位，采取加貼封條、拍照等方法，以避免被審計單位對盤點資料進行修改?？紤]到存貨盤點及監(jiān)盤程序的時間安排，上述核對程序亦可于后續(xù)審計中進行。

2.在盤點日獲取存貨截止的相關(guān)資料，包括存貨驗收入庫、裝運出庫及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等相關(guān)資料。如果盤點日并非財務(wù)報表日，審計人員需分別獲取盤點日和財務(wù)報表日的截止性資料。

五、其他注意事項

(一)對被審計單位存貨盤點差異的關(guān)注

對于被審計單位完成存貨盤點后所形成的存貨盤點匯總表中列明的存貨盤點差異，注冊會計師需要關(guān)注被審計單位對盤盈或盤虧進行的分析、調(diào)查以及相應(yīng)的處理。例如，對于盤盈或盤虧性質(zhì)進行的分析，注冊會計師需要評價存貨盤點差異是否表明被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷；如果是，還需評價內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度和對審計計劃的影響，以及是否需要作為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷與管理層和治理層溝通；注冊會計師需判斷存貨盤點差異屬于系統(tǒng)差錯還是偶然差錯，該差錯形成的原因是盤點方法的誤差，還是存貨正常收發(fā)中的計量溢缺等，從而考慮是否需要實施進一步審計程序。

需要強調(diào)的是，對于被審計單位提供的盤點差異原因，注冊會計師需檢查相關(guān)支持性文件。

(二)對特定行業(yè)的存貨在認定層面重大錯報風險的考慮

在實務(wù)中，存在以數(shù)碼形式存儲于各類存儲介質(zhì)的存貨。例如，電影電視行業(yè)的被審計單位，其存貨從金額和性質(zhì)來講均屬于重大的財務(wù)報表科目。從業(yè)務(wù)流程的角度，購買文學著作的改編權(quán)、進行影視劇本創(chuàng)作以及影視劇的拍攝所發(fā)生的各項相關(guān)成本均構(gòu)成相應(yīng)存貨項目的增加，其業(yè)務(wù)流程各個階段的存貨均不存在實物形式，劇本、視頻資料等均以數(shù)碼形式存儲于各類存儲介質(zhì)。

針對這些存貨在財務(wù)報表日“存在”的認定，往往并非通過傳統(tǒng)的存貨監(jiān)盤程序就可以取得充分的審計證據(jù)，而是需要進一步通過檢查相關(guān)合同的約定和經(jīng)審批的相應(yīng)許可證進行測試，例如檢查合同中文學作品改編權(quán)的約定、檢查劇本著作權(quán)歸屬的約定；對于正在拍攝中的影視劇，檢查被審計單位的相關(guān)立項報批資料以及經(jīng)廣播電影電視部門審批的制作許可證；對于拍攝完成的影視劇，則檢查經(jīng)廣播電影電視部門審批的發(fā)行許可證等等。

對于電影電視行業(yè)的被審計單位，其存貨通常金額非常重大、對財務(wù)報表非常重要。因此，注冊會計師往往更需關(guān)注相關(guān)存貨的計價認定。在這種情況下，執(zhí)行下述程序(包含但不限于)可能是重要的：一方面，通過實施檢查構(gòu)成期末存貨的各項成本是否真實發(fā)生、向相關(guān)業(yè)務(wù)人員了解工作進度并與已取得的工作進度表或預(yù)算明細表進行核對、將已發(fā)生的成本與相關(guān)合同條款及進度進行核對(如為委托外部單位完成的工作)等程序以獲取與存貨存在、準確性、計價和分攤認定相關(guān)的審計證據(jù)；另一方面，通過實施獲取以及評價被審計單位管理層做出的未來收入預(yù)測等程序以獲取與存貨可變現(xiàn)凈值(準確性、計價和分攤認認定)相關(guān)的審計證據(jù)。

(三)對納入盤點范圍存貨的考慮

注冊會計師需執(zhí)行期末存貨的數(shù)量測試，以保證所有盤點的存貨均記錄于盤點日存貨列表中，并且賬面存貨明細表所列示的存貨均已納入盤點范圍?？煽紤]執(zhí)行下述程序(包含但不限于)：

1.以存貨盤點匯總表中的存貨作為總體從中選取樣本，從存貨盤點匯總表中的存貨信息追蹤至盤點日財務(wù)賬面存貨明細表相應(yīng)信息進行核對。

2.以盤點日財務(wù)賬面存貨數(shù)量作為總體，從中選取樣本，從盤點日財務(wù)賬面存貨明細表追蹤至存貨盤點匯總表中的存貨信息進行核對。

審計人員需要記錄所執(zhí)行的期末存貨數(shù)量測試程序和結(jié)果，對于測試中發(fā)現(xiàn)的差異，需進行調(diào)查，并確定是否存在差錯。

(四)實施存貨監(jiān)盤形成審計工作底稿的要求

注冊會計師需根據(jù)被審計單位的具體情況，記錄實施存貨監(jiān)盤形成的審計工作底稿，通?？赡馨ǎ?br />
1.被審計單位盤點計劃。

2.存貨監(jiān)盤計劃。

3.被審計單位存貨盤點匯總表、盤點總結(jié)報告、存貨盤點差異調(diào)查報告以及相應(yīng)差異處理情況。

4.抽盤表。

5.前推/后推測試表。

6.對期末存貨執(zhí)行的數(shù)量測試。

7.監(jiān)盤報告或小結(jié)。

8.存貨出入庫的截止性測試底稿及針對截止性測試取得的出入庫單復(fù)印件。

9.外部存貨函證(如適用)。

10.盤點時根據(jù)情況所拍照片等。

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