渝會協(xié)〔2022〕11號《重慶市注冊會計師協(xié)會2021年度會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查通報》

重慶市注冊會計師協(xié)會2021年度會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查通報






渝會協(xié)〔2022〕11號
 

各會計師事務所、外地在渝分所：

根據(jù)中注協(xié)的要求，重慶市注協(xié)于2021年7月至12月開展了全市會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作，目前檢查已全面結束?，F(xiàn)將事務所執(zhí)業(yè)質量檢查情況通報如下：

一、檢查的基本情況

截止2020年底，全市共有134家會計師事務所，2021年協(xié)會共檢查了24家會計師事務所（含2家證券事務所在渝分所），檢查率為18%。檢查內容主要為事務所的質量控制體系、業(yè)務項目質量、職業(yè)道德、注冊會計師掛名情況、職業(yè)責任保險和職業(yè)風險基金管理情況。

從總體情況看，事務所執(zhí)業(yè)整體質量水平有所提高，有一定的風險意識。在質量控制體系方面，大部分事務所制訂了與本所特點相適應的質量控制制度，管理層的風險意識明顯增強;在業(yè)務項目質量方面，大部分事務所基本能遵循執(zhí)業(yè)準則，對重要項目實施了主要程序，收集了主要證據(jù)，但少數(shù)事務所未遵循執(zhí)業(yè)準則，審計程序不完整，審計證據(jù)不充分，難以支持審計結論的情形仍然存在;在遵守職業(yè)道德方面，大部分事務所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯違反職業(yè)道德的情形。

二、事務所存在的問題

（一）質量控制體系方面：

1. 質量控制環(huán)境

部分事務所合伙人人數(shù)不足，存在掛名情形;部分事務所合伙人年齡老化現(xiàn)象嚴重，年齡結構不合理;個別事務所由非注冊會計師實際控制，不能對業(yè)務質量承擔領導責任。

在經營戰(zhàn)略上，大部分事務所沒有建立清晰的長遠目標和明確的發(fā)展規(guī)劃，沒有著手建立與之匹配的質量控制制度和人力資源系統(tǒng)，給執(zhí)業(yè)質量帶來風險。

個別事務所在審計業(yè)務中年報審計業(yè)務較大，且主要用于銀行貸款目的，存在一定的執(zhí)業(yè)風險。

個別事務所業(yè)務報告數(shù)量比上年大幅提升，與人力資源不匹配，業(yè)務質量低下。

2、對業(yè)務質量承擔的領導責任

部分事務所沒有建立和倡導以質量為核心的事務所文化。個別事務所設置了多名注冊會計師為副主任會計師，代表主任會計師在報告上簽章，不利于主任會計師對業(yè)務質量承擔領導責任，也不利于業(yè)務質量標準的統(tǒng)一。

3、合伙人機制

合伙人機制普遍存在缺陷，沒有建立完善的合伙人晉升或退出制度，沒有建立激勵機制和明確的通道鼓勵符合條件的注冊會計師加入，不利于調動注冊會計師的積極性，股東階層因得不到新鮮血液的補充呈現(xiàn)老化趨向。

合伙人的委派、薪酬、違規(guī)處理方面，制度不完善，或未嚴格按制度執(zhí)行。部分機構合伙人的薪酬與職務掛鉤，不予考評和問責，不利于形成獎懲分明的機制使合伙人勤勉盡責。

4、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

在業(yè)務承接方面，部分事務所沒有建立業(yè)務承接制度和程序，或雖有制度但并未得到有效執(zhí)行;部分事務所業(yè)務承接的批準和授權較形式化，缺少合伙人對承接業(yè)務產生重大分歧時的處理意見和方法，也未能體現(xiàn)業(yè)務承接的審批過程;個別事務所承接業(yè)務缺乏統(tǒng)一審批。

在業(yè)務初步評估方面，部分事務所承接業(yè)務時沒有對客戶誠信情況、獨立性、勝任能力等因素進行了解和評價;承接業(yè)務以市場和經濟利益為導向，而不是以質量和風險控制為導向，缺乏有效的風險前端控制。

5、人力資源方面

在業(yè)務培訓方面，事務所重視不夠，主要以協(xié)會的統(tǒng)一培訓和業(yè)務項目執(zhí)行中的溝通討論為主，未建立事務所層面的培訓機制，事務所內部很少開展單獨有針對性的培訓和學習。

在人才儲備方面，部份事務所相對于業(yè)務量的增長，專業(yè)人才儲備明顯不足，缺乏具備較好勝任能力的業(yè)務人員，部分事務所多年沒有新的注冊會計師加入，項目負責人缺乏;個別事務所業(yè)務助理流動頻繁，新入職人員占較大比例，導致執(zhí)業(yè)質量下滑。

在業(yè)務執(zhí)行方面，部份執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)經驗存在較大問題，業(yè)務由業(yè)務助理人員完成，存在注冊會計師掛名簽字及在未參與的項目上簽字的情形。

在員工薪酬方面，部份事務所薪酬和業(yè)務收入聯(lián)系緊密，薪酬體系設計重收入輕質量，存在執(zhí)業(yè)人員為保證收入，降低執(zhí)業(yè)謹慎的風險。

在員工考核晉升方面，大部分機構未建立系統(tǒng)的考核晉升制度，不利于體現(xiàn)員工價值和提高員工的工作積極性。

6、業(yè)務執(zhí)行

在業(yè)務標準和程序的制定、修改和傳達方面，沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，或未有效針對業(yè)務準則和相關法律法規(guī)的變化及時修訂專業(yè)標準和相關要求，部分制度已不符合新準則的規(guī)定。

在注冊會計師對項目的參與、指導、監(jiān)督方面，部分注冊會計師項目參與度不夠，對業(yè)務具體內容缺乏了解，主要工作由助理人員或非正式職員完成。注冊會計師缺少應有的指導、監(jiān)督和復核，在審計中未保持應有的職業(yè)懷疑，致使重要審計程序缺失或執(zhí)行嚴重不到位，重要審計證據(jù)未獲取，執(zhí)業(yè)質量低下。

在業(yè)務報告復核方面，部分事務所沒有嚴格執(zhí)行質量復核制度。一些小型事務所未設專職復核人員，項目合伙人之間交叉復核。由于業(yè)務標準不統(tǒng)一及勝任能力、投入精力、時間不足，造成復核流于形式，不能發(fā)揮應有的作用。個別事務所逐級復核制度僅由項目負責人和合伙人兩級承擔，經復核后的報告仍然存在不少明顯錯誤。部分項目的復核日期晚于審計報告日期。

在底稿歸檔方面，個別所未按規(guī)定時間進行底稿歸檔。

7、業(yè)務監(jiān)控

在質量監(jiān)控方面，大部分事務所未建立或有效實施有關監(jiān)控的政策和程序，如設立或指定監(jiān)控部門與人員，確定監(jiān)控內容、范圍與周期，制訂有關監(jiān)控結果的處理、傳達及投訴的處理制度等政策，以確保質量控制制度恰當并有效運行。個別事務所雖建立了監(jiān)控措施，但沒有實施、傳達及處理和記錄。

（二）業(yè)務報告存在的問題

1、年報審計業(yè)務

（1）風險評估程序未有效實施。

部分事務所相關工作底稿簡單，缺乏實質性內容，個別事務所甚至沒有實施。審計人員不重視風險評估程序，對如何實施風險評估程序也缺乏深入研究。相關底稿既沒有對被審計單位進行實質性的了解，也沒有根據(jù)了解的狀況對重大錯報風險領域進行評估，即使粗略地判斷出一些風險領域，但與進一步審計程序完全脫節(jié)，對實質性程序的實施沒有指導作用。

（2）控制測試基本不執(zhí)行或執(zhí)行流于形式。

部分事務所對進一步審計程序中控制測試不執(zhí)行或執(zhí)行不規(guī)范，對審計結論有實質性支撐作用的控制測試程序及底稿不足，工作底稿也未記錄不執(zhí)行的原因，或雖說明原因，但與其后實施的實質性程序自相矛盾。

（3）審計程序基本以抽查憑證為主，不重視其他程序的應用。

不少事務所審計程序單一，主要以檢查會計憑證為主，未合理運用詢問、觀察、分析等有效程序，所獲取的審計證據(jù)也限于憑證抽查記錄、復印憑證等對真實性認定的檢查，對分析程序的運用不重視，造成底稿形式單一，對存在性、完整性、權利與義務等認定缺乏支持，審計證據(jù)難以支撐審計結論。

（4）未保持應有的職業(yè)懷疑。

不少事務所對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況及異常數(shù)據(jù)未保持應有的職業(yè)懷疑。如被審計單位主要財務指標的大幅異常波動，一些重要數(shù)據(jù)比例異常（如毛利率），報表數(shù)據(jù)與描述的經營環(huán)境不一致等，從工作底稿明顯可以看出，但注冊會計師未對該異常事項進行關注，也未實施進一步的審計程序消除疑慮。

（5）對函證程序控制及相關記錄不重視。

對銀行存款、往來項目實施函證程序時，對函證控制普遍不重視，未記錄函證控制過程，未收集收、發(fā)函證相關的證據(jù)資料;過于依賴函證，缺乏對函證結果可靠性的評估，對回函不符的情況未予關注，忽視了對其他證據(jù)的收集和佐證;替代程序實施不充分，大部分僅檢查記賬憑證，抽查發(fā)票，沒有核對重要文件、合同等資料。

（6）對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序不到位。

部分事務所對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序單一，隨意抽查幾張憑證或收集少量合同的現(xiàn)象突出;不重視抽樣風險，樣本量嚴重不足;未執(zhí)行分析程序，對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況未進行關注并實施進一步審計程序;未進行截止性測試;對營業(yè)成本的計算結轉未進行復核或重新計算，僅關注存貨結轉成本的憑證等。

（7）未對特定項目實施審計程序并收集審計證據(jù)。

部份報告未實施關聯(lián)方交易、持續(xù)經營能力、或有事項、日后事項等特定項目審計程序，獲取相應的審計證據(jù)，形成必要的審計記錄。

2、專項審計業(yè)務

協(xié)會對每家事務所至少抽查2份專項審計報告，主要類別有專項資金審計及財務收支審計?？傮w來看，執(zhí)業(yè)質量較年報審計高，實質性程序實施基本到位，審計證據(jù)較為充分適當。但個別項目仍然存在以下問題：

（1）對初步業(yè)務活動、審計計劃、控制測試等審計環(huán)節(jié)底稿簡單或沒有底稿。如初步業(yè)務活動底稿缺乏對客戶基本情況的了解和獨立性的評估;審計計劃缺乏實質性內容;每個報告底稿記錄雷同等。

（2）檢查記錄不完整，底稿數(shù)據(jù)、結論之間缺乏邏輯關系。工作底稿仍以收集、復印資料為主。缺乏對審計過程、職業(yè)判斷、抽樣標準、測試結果分析等相關審計軌跡和記錄。

（3）缺乏基礎工作底稿。如：部分報告缺乏現(xiàn)場勘查記錄，對文件資料收集不完整，未按項目支出的明細對應編制檢查表, 未對送審金額是否有審計調整情況在底稿中說明;缺乏檢查程序表、調整分錄表;對重要文件缺少查驗記錄和說明。

（4）實質性程序實施不到位或存在明顯缺陷。如對收入、支出項目等重要項目未實施分析程序;對銀行存款、應收賬款未實施函證程序，也未實施有效的替代程序;對存貨、在建工程等實物資產未實施現(xiàn)場勘查程序，或底稿未作記錄;未關注關聯(lián)方交易;對審計中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有關注并追加審計程序;實質性測試中抽查樣本明顯不足。

（5）質量控制復核不到位。對報告的質量復核流于形式，復核記錄只有復核人員簽名未見具體內容或復核記錄，經質量復核后的報告仍存在不少低級錯誤等。

（三）注冊會計師超出勝任能力執(zhí)業(yè)及掛名執(zhí)業(yè)情況

結合專項整治，協(xié)會對可能超出勝任能力注冊會計師抽查了其簽署的報告。其中，重點關注3家事務所中4名超過70歲以上注冊會計師（其中一名超過80歲）的執(zhí)業(yè)情況，確定為掛名執(zhí)業(yè)，協(xié)會已將其轉為非執(zhí)業(yè)會員，并通報財政部門。

（四）職業(yè)責任保險和職業(yè)風險基金管理情況

今年被檢查事務所中本地事務所21家，據(jù)統(tǒng)計，已提取職業(yè)風險基金的事務所有18家，未提取的事務所3家;提取比例均為業(yè)務收入的5%。職業(yè)風險基金結余最大751萬元，最小0.5萬元（新所），平均153萬元。

已購買職業(yè)責任保險的事務所5家，平均每年支付保險費1.86萬元。未購買職業(yè)責任保險的事務所16家。

既提取職業(yè)風險基金，也購買職業(yè)責任保險的事務所1家。

既未提取職業(yè)風險基金，也未購買職業(yè)責任保險的事務所1家。

三、檢查結果處理

（一）根據(jù)檢查結果，重慶市注冊會計師行業(yè)懲戒委員會依據(jù)《重慶市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違法違規(guī)行為懲戒辦法》，對簽署報告質量存在嚴重質量問題的重慶西恒會計師事務所注冊會計師林定和予以通報批評，對1家事務所及其兩名注冊會計師予以訓誡。

（二）針對被檢查事務所存在的質量控制體系問題和執(zhí)業(yè)質量問題視嚴重程度，分別對5家事務所及15名注冊會計師進行談話提醒，對5家事務所下達限期整改書。

請各事務所對照上述問題，認真檢查本機構在質量控制體系、職業(yè)道德及業(yè)務項目質量方面存在的不足及問題，建立健全本機構的質量控制制度并保障有效遵循，以切實提高執(zhí)業(yè)質量。





 

重慶市注冊會計師協(xié)會

2022年1月25日

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