四川證監(jiān)局關(guān)于做好2021年公眾公司年報(bào)審計(jì)相關(guān)工作的通知

四川證監(jiān)局關(guān)于做好2021年公眾公司年報(bào)審計(jì)相關(guān)工作的通知

轄區(qū)各從事上市公司、掛牌公司等公眾公司2021年年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

為切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息“看門人”作用，更好服務(wù)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)就做好2021年上市公司和掛牌公司（以下簡(jiǎn)稱公眾公司）年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

一、敬畏法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德

2020年以來(lái)，新《證券法》和《刑法修正案（十一）》頒布實(shí)施，大幅提升了證券違法成本，加大了中介機(jī)構(gòu)法律責(zé)任，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具存在虛假記載、重大失實(shí)的證明文件，除承擔(dān)行政、刑事責(zé)任外，從近期法院判決看，還會(huì)承擔(dān)高額民事賠償責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)要保持敬畏，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，深刻認(rèn)識(shí)保證審計(jì)鑒證質(zhì)量對(duì)嚴(yán)肅國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要意義，堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨和國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則，從形式上和實(shí)質(zhì)上兩方面均保持與被審計(jì)單位的獨(dú)立。要對(duì)照職業(yè)道德守則關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的要求，審視事務(wù)所有關(guān)政策和程序;要降低客戶依賴，杜絕或有收費(fèi)，杜絕提前承諾出具或不出具某種審計(jì)意見類型;要制定合伙人輪換方案，建立關(guān)鍵審計(jì)合伙人服務(wù)年限清單，在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施輪換，加大對(duì)近三年“帶客戶轉(zhuǎn)所”的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的輪換力度，對(duì)輪換情況進(jìn)行監(jiān)控;要與公眾公司審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事做好溝通，充分交換意見。

二、強(qiáng)化質(zhì)量管理，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一是總所應(yīng)制定2021年公眾公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量管理總體方案，明確業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、質(zhì)量復(fù)核、事后監(jiān)控等年報(bào)審計(jì)各環(huán)節(jié)應(yīng)履行的質(zhì)量管理程序和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格對(duì)照?qǐng)?zhí)行。二是總所應(yīng)梳理重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目清單并制定專門質(zhì)量管理措施，重點(diǎn)項(xiàng)目至少應(yīng)包括已被或年報(bào)出具后可能被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示或其他風(fēng)險(xiǎn)警示、營(yíng)業(yè)收入低于1億元但扣非前后凈利潤(rùn)均為正值、扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)但營(yíng)業(yè)收入略超1億元、資產(chǎn)負(fù)債率較高且持續(xù)經(jīng)營(yíng)存疑、存在重大負(fù)面輿情或投訴舉報(bào)、重大資金占用及違規(guī)擔(dān)保、并購(gòu)標(biāo)的業(yè)績(jī)精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)、境外采購(gòu)銷售業(yè)務(wù)占比較高、上年度被出具非無(wú)保留意見、收到監(jiān)管機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)提示（問(wèn)詢）函的上市公司及掛牌期間融資額超過(guò)1億元或股東人數(shù)超過(guò)200人的掛牌公司。三是加強(qiáng)對(duì)新承接審計(jì)業(yè)務(wù)管理，對(duì)存在連續(xù)“換所”、年報(bào)審計(jì)期間臨時(shí)“換所”等異常“換所”的公眾公司，質(zhì)量管理合伙人應(yīng)牽頭對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力再次評(píng)價(jià)，審慎評(píng)估承接決策，比照重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行管理，對(duì)尚未承接的，應(yīng)綜合考慮公司風(fēng)險(xiǎn)和事務(wù)所勝任能力恰當(dāng)作出承接決策。四是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員管理，總所應(yīng)關(guān)注執(zhí)業(yè)人員被采取行政處罰、立案調(diào)查和行政監(jiān)管措施情況，嚴(yán)格評(píng)價(jià)相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，統(tǒng)一委派滿足獨(dú)立性要求、具備勝任能力、誠(chéng)信記錄良好的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任公眾公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人和簽字會(huì)計(jì)師;確保項(xiàng)目合伙人和簽字會(huì)計(jì)師投入充足時(shí)間參加年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)，并采取措施督促函證、監(jiān)盤、實(shí)地察看等基礎(chǔ)審計(jì)程序有效規(guī)范執(zhí)行。五是加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核和技術(shù)咨詢，總所應(yīng)委派具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人，項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)和疑難問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行技術(shù)咨詢并結(jié)合咨詢意見執(zhí)行審計(jì)，如存在重大分歧，應(yīng)在審計(jì)底稿中充分記錄并經(jīng)質(zhì)量管理合伙人復(fù)核，必要時(shí)提請(qǐng)專業(yè)委員會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）復(fù)核。

三、聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，落實(shí)審計(jì)責(zé)任

一是做好收入審計(jì)。充分了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易、代理或資產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)，以及新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效;重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績(jī)承諾期的子公司收入的真實(shí)性，對(duì)資金流、貨物流、票據(jù)流等嚴(yán)格檢查，采取非常規(guī)審計(jì)程序應(yīng)對(duì)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn);結(jié)合新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，恰當(dāng)判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、確認(rèn)方法、確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確;結(jié)合退市規(guī)定，對(duì)扣非前后凈利潤(rùn)孰低為負(fù)的公司恰當(dāng)出具收入專項(xiàng)核查意見。

二是做好重大非常規(guī)交易審計(jì)。充分了解處置非流動(dòng)資產(chǎn)或子公司、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組及其他營(yíng)業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景、性質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注交易模式是否明顯異常，交易相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，恰當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試，確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。對(duì)于高度復(fù)雜、臨近期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易保持職業(yè)懷疑，關(guān)注公司會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如交易真實(shí)性存疑，公司會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，應(yīng)充分考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。

三是做好資產(chǎn)減值審計(jì)。要結(jié)合資產(chǎn)減值跡象對(duì)資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識(shí)別及應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于公司本期發(fā)生的重大減值事項(xiàng)，如重大金融資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值、固定資產(chǎn)減值等，應(yīng)了解和復(fù)核公司會(huì)計(jì)估計(jì)，評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)估計(jì)方法的恰當(dāng)性及一貫性，充分識(shí)別利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)的跡象并恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。

四是做好關(guān)聯(lián)交易審計(jì)。要結(jié)合公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及披露的完整性、關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性，關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等，設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有效應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保，虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，利益輸送，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風(fēng)險(xiǎn)。

五是做好會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì)。要重點(diǎn)關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、成本費(fèi)用、重大非常規(guī)交易相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的性質(zhì)、時(shí)間及其影響，保持職業(yè)懷疑，結(jié)合本期及前期已獲取的或前后任會(huì)計(jì)師溝通獲取的審計(jì)證據(jù)，充分識(shí)別公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正操縱利潤(rùn)的跡象，審慎判斷相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、披露是否充分，恰當(dāng)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);前期確實(shí)存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)關(guān)注公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否薄弱、相關(guān)內(nèi)控是否缺失，并考慮對(duì)本期內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響，同時(shí)按《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020年修訂）》要求，對(duì)更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表全面審計(jì)或?qū)ο嚓P(guān)更正事項(xiàng)專項(xiàng)鑒證。

四、客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見

一是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表特別是涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、專業(yè)判斷的領(lǐng)域，準(zhǔn)確識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)別風(fēng)險(xiǎn)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，不得以“受限”為由進(jìn)行替代。二是要跟進(jìn)研判前期非標(biāo)事項(xiàng)影響，詳細(xì)核實(shí)前期非標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)展情況，恰當(dāng)判斷相關(guān)事項(xiàng)影響是否真正消除，如未消除，仍要考慮對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。三是要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定判斷重要性和廣泛性，如果錯(cuò)報(bào)（或潛在的）具有重大影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見，不能以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見代替非無(wú)保留意見;如果具有廣泛性影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見。四是要規(guī)范出具非標(biāo)意見專項(xiàng)說(shuō)明，按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)-非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理（2020年修訂）》《監(jiān)管規(guī)則適用指引-審計(jì)類第1號(hào)》，針對(duì)審計(jì)意見中涉及的相關(guān)事項(xiàng)出具專項(xiàng)說(shuō)明，充分披露“錯(cuò)報(bào)”、“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期的情況等信息。五是恰當(dāng)選取、應(yīng)對(duì)、披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

在四川轄區(qū)執(zhí)業(yè)的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照上述要求做好2021年公眾公司年報(bào)審計(jì)工作。其中，在四川轄區(qū)注冊(cè)的從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特別是新從事證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注本通知關(guān)于總所的相關(guān)工作要求，認(rèn)真參照?qǐng)?zhí)行。我局將根據(jù)2021年年報(bào)審計(jì)工作開展情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題線索，視情況開展監(jiān)督檢查。

特此通知。





 

四川證監(jiān)局

2022年1月19日

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