渝會協(xié)函〔2021〕7號《重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第二期）-關(guān)于產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼審計的風(fēng)險提示函》

重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第二期）-關(guān)于產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼審計的風(fēng)險提示函






渝會協(xié)函〔2021〕7號

近年政府出臺了多種產(chǎn)業(yè)扶持政策，包括租金補貼、人才補貼、設(shè)備補貼、裝修補貼、廠房建設(shè)補貼、開辦費補貼、運營補貼、稅收補貼、融資費用補貼等。為提高會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會特別提示各會計師事務(wù)所及注冊會計師關(guān)注該類審計項目實施過程中的以下相關(guān)事項：

一、意向書或協(xié)議約定不明確

投資意向書或投資協(xié)議約定不明確的補貼項目，可能導(dǎo)致判定標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，對報告使用者形成誤導(dǎo)。對于此類審計項目，建議采用向委托方訪談、發(fā)函等形式進(jìn)一步明確標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)委托方提供的簽字(蓋章、法律允許的其他方式)確認(rèn)的訪談記錄、文件或回函等資料進(jìn)行判定，并在審計報告中披露判定依據(jù)。未收到委托方提交的相關(guān)文件或回函的，建議在報告中說明無法判定的理由。如：

與高端人才相關(guān)的補貼，未明確高端人才確定標(biāo)準(zhǔn)，未明確是否需與高端人才簽訂勞動合同或勞務(wù)合同;與產(chǎn)值相關(guān)的補貼，未明確產(chǎn)值為銷售產(chǎn)值或工業(yè)生產(chǎn)值;與招商、創(chuàng)業(yè)活動相關(guān)的補貼，活動場次未明確為主辦或參與場次;與裝修相關(guān)的補貼，未明確兌付申請材料內(nèi)容。

二、補貼主體資格與協(xié)議約定不一致

獲取補貼主體與原協(xié)議約定不一致，可能存在獲取補貼主體不符合相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險，建議在審計報告中對于被審計單位是否符合原投資協(xié)議約定的產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼的主體資格進(jìn)行提示、披露，供委托方?jīng)Q策，從而降低審計風(fēng)險。如：

投資協(xié)議約定雙方共同成立或一方單獨在園區(qū)成立項目公司，相關(guān)補貼由項目公司獲得。但后期成立的項目公司名稱及投資主體均與原協(xié)議約定不同，且與簽約方在形式上沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系;投資協(xié)議約定投資方成立新項目公司經(jīng)營，但相關(guān)補貼由投資方在園區(qū)已成立多年的關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得。

三、補貼條款與政策法規(guī)相沖突

部分產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼協(xié)議內(nèi)容與法律法規(guī)或政策、制度、文件等相沖突，合法性存疑，審計中發(fā)現(xiàn)此類問題后，建議在報告中披露相關(guān)內(nèi)容。如《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》(國發(fā)〔2015〕25號)規(guī)定：2015年5月后，各地區(qū)、各部門制定出臺新的優(yōu)惠政策一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。但目前仍存在產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼協(xié)議(或投資協(xié)議)中約定與稅收額掛鉤的返還或補貼的情形。

四、各類型補貼審計注意事項舉例

(一)設(shè)備補貼審計注意事項

1、檢查投資協(xié)議約定的設(shè)備類型是否與實際相符，如生產(chǎn)設(shè)備、研發(fā)設(shè)備等若受專業(yè)能力限制無法甄別設(shè)備類型(特別是專用研發(fā)設(shè)備)，建議聘請外部專家進(jìn)行鑒別。條件受限無法聘請外部專家鑒別的，應(yīng)在審計報告中作為重大事項披露，并進(jìn)行免責(zé)提示。

2、重點檢查設(shè)備采購合同、發(fā)票、付款、驗收行為的真實性，并對所有設(shè)備進(jìn)行盤點。盤點過程中應(yīng)結(jié)合合同內(nèi)容核對每臺設(shè)備銘牌、規(guī)格型號等。報告中應(yīng)詳細(xì)披露設(shè)備合同簽訂情況、開票情況、付款情況及盤點結(jié)果。

3、設(shè)備金額分別列示含稅(增值稅)金額和不含稅金額。如果投資協(xié)議未約定作為補貼計算基礎(chǔ)的設(shè)備金額是否包含增值稅，審計報告可分別列示含稅金額與不含稅金額，以方便委托方?jīng)Q策。

4、核實設(shè)備購價的合理性、真實性。對于大額設(shè)備，建議通過市場詢價的方式核實價格的合理性、真實性。對于與市場同類設(shè)備價格差異較大的采購支出，應(yīng)嚴(yán)格審核合同、發(fā)票、付款情況、招標(biāo)或比選文件等資料，以識別出可能存在的被審計單位串通供應(yīng)商虛增設(shè)備價格的舞弊行為。建議在審計報告中充分披露價格差異情況，并進(jìn)行免責(zé)風(fēng)險提示。

(二)裝修補貼審計注意事項

1、通常情況下，投資協(xié)議約定按實際發(fā)生的裝修成本的一定比例給予補貼或者在裝修成本不超過某一金額的情況下給予一定數(shù)額的補貼。審計人員需要核實裝修合同、發(fā)票及款項支付的真實性，同時需要現(xiàn)場檢查裝修實施情況。

2、避免以實際資金支出代替裝修成本，應(yīng)在工程結(jié)算審核的基礎(chǔ)上出具審計報告。可由委托方單獨委托工程結(jié)算審核，也可由會計師事務(wù)所外聘造價審核人員進(jìn)行審核。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必須的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。

對于因資料不完整可能造成的相關(guān)影響，應(yīng)在報告中充分披露。

(三)產(chǎn)值補貼審計注意事項

1、對于銷售產(chǎn)值，重點關(guān)注收入確認(rèn)的真實性、合理性，特別是對于年末集中開票確認(rèn)收入的情況，要注意檢查次年是否開紅字發(fā)票進(jìn)行大額銷售退回的會計處理，是否達(dá)到準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。若兌付條件未將關(guān)聯(lián)交易銷售收入從銷售產(chǎn)值中扣除，注冊會計師應(yīng)在審計報告中披露關(guān)聯(lián)交易收入情況，如關(guān)聯(lián)交易占銷售收入比重較大的，應(yīng)向委托方進(jìn)行特別風(fēng)險提示。

2、對于生產(chǎn)產(chǎn)值(一般指工業(yè)總產(chǎn)值)，不能直接利用年度財務(wù)報表審計報告數(shù)據(jù)。為降低因被審計單位偽造出入庫單據(jù)、虛開發(fā)票從而虛增產(chǎn)值的舞弊行為帶來的審計風(fēng)險，建議從購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)推導(dǎo)產(chǎn)值數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性，包括材料采購合同、數(shù)量、價格，材料出入庫數(shù)量、價格，在制品、半成品、產(chǎn)成品出入庫數(shù)量、成本、物流運輸單等。

3、除非投資協(xié)議中有明確約定，否則生產(chǎn)產(chǎn)值不應(yīng)包括增值稅。

4、對于來料加工業(yè)務(wù)，僅應(yīng)將加工費收入作為產(chǎn)值計算，不應(yīng)將來料價值計入產(chǎn)值總額。

本提示僅供會計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則以及注冊會計師職業(yè)判斷。





 

重慶市注冊會計師協(xié)會

2021年12月22日

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