渝會協(xié)函〔2021〕6號《重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第三期）-關(guān)于在審計中關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力的風險提示函》

重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第三期）-關(guān)于在審計中關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力的風險提示函





渝會協(xié)函〔2021〕6號

由于國際國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩，新冠疫情影響，很多企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力受到了較大沖擊。2020年部分上市公司因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，事務(wù)所出具了非無保留意見、帶強調(diào)事項段審計意見的審計報告。2021年，三條紅線、限購限貸、教育雙減等政策疊加，房地產(chǎn)、酒店、旅游、影院、教培及上下游相關(guān)行業(yè)的企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營方面可能存在重大疑慮的情況。為提高會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險，協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會特別提示各會計師事務(wù)所及注冊會計師關(guān)注審計項目實施過程中的以下相關(guān)事項：

一、識別導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

通常，注冊會計師應(yīng)該從財務(wù)和經(jīng)營等方面的異常情況分析判斷其是否可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，但這些財務(wù)和經(jīng)營方面的異常情況并不一定表明公司的持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。常見的異常情況有：

財務(wù)方面：凈資產(chǎn)或凈營運資金為負;持續(xù)幾年均為重大虧損，且無好轉(zhuǎn)跡象;借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資;現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負數(shù)等。

經(jīng)營方面：管理層計劃清算被審計單位或終止運營;關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商;出現(xiàn)用工困難;重要的供應(yīng)短缺;市場上出現(xiàn)非常成功的競爭者等。

其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定監(jiān)管要求，如對金融機構(gòu)的償債能力或流動性要求;存在未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額;法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響，比如雙減政策對教育培訓(xùn)行業(yè)的不利影響，三條紅線與限購限貸政策對房地產(chǎn)業(yè)的影響;對發(fā)生的災(zāi)害未購買保險或保額不足等。

二、分清管理層責任和注冊會計師責任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。針對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師的責任是，就管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出結(jié)論;根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

按照審計準則的要求，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不可越俎代庖，需提請被審計單位管理層履行其職責，注冊會計師與管理層就其運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行充分溝通，恰當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。

三、設(shè)計并執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?/strong>

在審計過程中，如果注冊會計師關(guān)注到被審計單位存在持續(xù)經(jīng)營方面的重大異常情況，應(yīng)當提醒管理層對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出恰當?shù)脑u估。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性(以下簡稱重大不確定性)。

這些程序應(yīng)當包括：評價管理層制定的針對持續(xù)經(jīng)營重大事項方面相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃是否可行;如果被審計單位已編制盈利預(yù)測和現(xiàn)金流量預(yù)測，注冊會計師要對用于編制盈利預(yù)測和現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性進行分析，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持(比如已經(jīng)簽訂的合同、與歷史財務(wù)信息是否具有可比性等);要求被審計單位及其管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明，若母公司、關(guān)聯(lián)方或第三方愿意對被審計單位提供財力支持，還需提請被審計單位取得母公司、關(guān)聯(lián)方或第三方書面蓋章的財力支持承諾函。

四、發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?/strong>

注冊會計師應(yīng)當評價是否已就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性得出結(jié)論。

如果財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，但根據(jù)判斷認為管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)模瑧?yīng)當發(fā)表否定意見。

如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，應(yīng)當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分。

如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露，應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號-在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，恰當發(fā)表保留意見或否定意見。

注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)充分關(guān)注，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，通過實施審計程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性、管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當作出相應(yīng)的結(jié)論。

本提示僅供會計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德守則以及注冊會計師職業(yè)判斷。





 

重慶市注冊會計師協(xié)會

2021年12月23日

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