您當前的位置：房企配套建設的中小學校和社區(qū)公共用房無償移交政府管理使用涉及的稅收政策
肇慶市地方稅務局對肇慶市第十二屆人民代表大會第一次會議第19號建議的答復
黎曉代表：
您提出的關于落實社區(qū)辦公用房權屬的建議收悉，現(xiàn)對房地產開發(fā)企業(yè)配套建設的中小學校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關部門管理使用涉及相關稅收政策回復如下：
一、房地產開發(fā)企業(yè)涉及的相關稅費問題
（一）營業(yè)稅及附加
根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的轉讓無形資產的單位，為營業(yè)稅的納稅人，應當依法繳納營業(yè)稅。
根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為，應依法繳納營業(yè)稅，并附征城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費。
房地產開發(fā)企業(yè)配套建設的中小學校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關部門管理使用的行為，不屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定的營業(yè)稅免稅、減稅項目，且營業(yè)稅免稅、減稅項目由國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
（二）土地增值稅
根據《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》財稅字〔1995〕48號）規(guī)定，房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為，不屬于土地增值稅征稅范圍，無需繳納土地增值稅。上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。
房地產開發(fā)企業(yè)配套建設的中小學校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關部門管理使用的行為，如果是通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，無償贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅征稅范圍，無需繳納土地增值稅。
（三）印花稅
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條規(guī)定，財產所有人將財產贈與政府、社會福利單位、學校所立的書據，免征印花稅。
房地產開發(fā)企業(yè)配套建設的中小學校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關部門管理使用的行為，符合上述規(guī)定，免征印花稅。
（四）企業(yè)所得稅
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
根據《國家稅務總局關于印發(fā)<</FONT>房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知 》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：
（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；
（二）由主管稅務機關參照當地同類開發(fā)產品市場公允價值確定；
（三）按開發(fā)產品的成本利潤率確定。開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。
根據《國家稅務總局關于印發(fā)<</FONT>房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知 》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：
（一）屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。
（二）屬于營利性的，或產權歸企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。
二、社區(qū)居委會涉及的相關稅收問題
（一）契稅
根據《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條及其細則第十二條規(guī)定，國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。
房地產開發(fā)企業(yè)配套建設的中小學校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關部門管理使用，承受方是國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位，且承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。
（二）印花稅
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條規(guī)定，財產所有人將財產贈與政府、社會福利單位、學校所立的書據，免征印花稅。
房地產開發(fā)企業(yè)配套建設的中小學校和社區(qū)公共用房無償移交政府有關部門管理使用的行為，符合上述規(guī)定，免征印花稅。
此復。
十分感謝您對地稅工作的關心和支持！
二○一二年三月二十九日
附：人民代表黎曉關于落實社區(qū)辦公用房權屬的建議（案號2012019）
肇府[2006]60號文規(guī)定：2006年11月1日起，凡新出讓用作房地產開發(fā)的土地，在土地招拍掛出讓前，由市城鄉(xiāng)規(guī)劃局依據端州區(qū)中小學校布局規(guī)劃和社區(qū)建設規(guī)劃，在宗地規(guī)劃要點中明確配套建設中小學校和社區(qū)公共用房面積要求。凡新建（含在建）小區(qū)建筑面積達２萬平方米以上的，必須規(guī)劃配套建設100平方米（使用面積）以上的社區(qū)居委會辦公用房，由開發(fā)商無償提供，產權歸政府所有。
現(xiàn)在隨著新樓盤大量興建，一些新的社區(qū)居委會也應運而生，但問題也隨之而來了，房產商雖然無償提供了辦公用房給社區(qū)使用，但由于需繳納高額的稅費，未能辦理產權證，社區(qū)對辦公用房只有使用權。這樣就導致社區(qū)居委會辦不了各種證件，例如機構代碼證，社區(qū)工作人員的家就成了一個“虛”的家，不合法，沒有歸屬感?，F(xiàn)提請市政府對《關于端州城區(qū)地產開發(fā)配套建設中小學校和公共用房的暫行規(guī)定的實施細則》（[2006]60號文）進行細化，明確配套公共設施確權的相關規(guī)定，尤其是明確相關職能部門對房產商繳交的相關稅費進行減免。
人民代表:黎曉
2013年01月06日
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