一般納稅人資格認(rèn)定程序簡化：審批變登記不再審查企業(yè)地址

2015年3月13日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕11號，以下簡稱11號文件），取消了對增值稅一般納稅人資格認(rèn)定審批事項(xiàng)。這一審批事項(xiàng)的取消涉及對現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號，以下簡稱22號令）等行政法規(guī)、規(guī)章相應(yīng)條款的修訂。3月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號，以下簡稱18號公告），作為過渡性管理規(guī)定。18號公告最大的變化就是將一般納稅人資格由認(rèn)定審批制修改為登記制。

取消行政審批 登記確認(rèn)一般納稅人資格

18號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

此前，22號令第六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。22號公告第七條規(guī)定，一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國稅局或者同級別的稅務(wù)分局。18號公告實(shí)施后，22號令第七條暫停執(zhí)行。

由于18號公告第一條明確了一般納稅人資格實(shí)行登記制，加之在具體登記程序中取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人遞交的登記資料信息進(jìn)行核對確認(rèn)后，納稅人即可取得一般納稅人資格。

【特別提示】考慮到輔導(dǎo)期一般納稅人的特殊性，18號公告要求，一般納稅人輔導(dǎo)期管理仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。實(shí)際工作中應(yīng)執(zhí)行國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）等相關(guān)政策要求。

降低前置條件 有無固定場所均可登記

此前，22號令第四條第一款規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。第四條第二款規(guī)定，對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

按照這一要求，納稅人必須有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，才可以申請認(rèn)定一般納稅人。18號公告明確暫停施行22號令第四條第二款第（一）項(xiàng)，“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”就不再作為一般納稅人資格登記的前置條件。

另外，作為一般納稅人資格條件的會計(jì)核算健全程度問題，在18號公告附件1《增值稅一般納稅人資格登記表》中也明確要求“會計(jì)核算健全”項(xiàng)目由納稅人在填表時(shí)進(jìn)行勾選承諾。

18號公告第三條規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

【特別提示】這里的“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”，包括增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在“營改增”試點(diǎn)中規(guī)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)。“有關(guān)政策規(guī)定”主要包括：1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；2.根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號文件印發(fā)），應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

簡化登記程序 信息一致當(dāng)場即獲資格

18號公告自2015年4月1日起實(shí)施后，一般納稅人資格登記程序大大簡化。納稅人只需攜帶稅務(wù)登記證件并填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場核對，納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場予以登記；納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。這里的告知方式可以為書面告知或口頭告知。

【特別提示】納稅人填寫的《增值稅一般納稅人資格登記表》主要涉及納稅人名稱、納稅人識別號、法定代表人（負(fù)責(zé)人、業(yè)主）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員的證件名稱及號碼和聯(lián)系電話等信息。另外，登記表還包括稅務(wù)登記日期、生產(chǎn)經(jīng)營地址、注冊地址、納稅人類別、主營業(yè)務(wù)類別、會計(jì)核算健全、一般納稅人資格生效之日等信息。

還責(zé)納稅人 資格登記不再實(shí)地查驗(yàn)

18號公告規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

此前，22號令第九條第（三）項(xiàng)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。18號公告取消了實(shí)地查驗(yàn)環(huán)節(jié)，當(dāng)然不再要求制作查驗(yàn)報(bào)告。

【特別提示】18號公告提及的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的主要內(nèi)容包括：提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，請于具體期限前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，將按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

放權(quán)納稅人 可自行選擇資格生效日

18號公告規(guī)定，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。納稅人資格生效之日，可以是當(dāng)月1日，也可以是次月1日。在18號公告附件1《增值稅一般納稅人資格登記表》中有“一般納稅人資格生效之日”這樣一個(gè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目由納稅人在填表時(shí)自行勾選“當(dāng)月1日”或“次月1日”。

22號令第十一條規(guī)定，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。18號公告修改了一般納稅人資格生效的起點(diǎn)日，也與登記制一脈相承。

【特別提示】18號公告涉及的一般納稅人資格登記，不僅適用于原增值稅一般納稅人，也適用于“營改增”試點(diǎn)增值稅一般納稅人。

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