世界稅制主要稅種發(fā)展變化

一、個人所得稅：穩(wěn)中有變

個人所得稅是對個人取得的各項收入征收的一種收益稅。個人所得稅僅僅開征200多年，已經(jīng)成為普遍征收的稅種。近幾年來，個人所得稅的變化呈現(xiàn)新的特點。

1.向綜合稅制轉(zhuǎn)化

OECD國家的趨勢已從將每一所得來源可以進行單獨的稅率和稅基處理的分類稅制，轉(zhuǎn)向了將所有來源的所得合并，并運用一個稅率表的綜合稅制。但是，沒有任何一個國家實行了徹底的綜合所得稅制度，或者徹底的二元所得稅制度，一些實行單一制個人所得稅的國家，其實也對股息、利息采取不同的比例稅率，從某種程度上講，只是稅率是“單一”的，還是分類所得稅制。大多數(shù)OECD國家采用了半綜合所得稅制度，半二元所得稅制度，半單一稅制度。

2.起始稅率有下降趨勢

目前，在收集整理的138個國家和地區(qū)中（2013年數(shù)據(jù)，下同），不包括實行比例稅率的國家和地區(qū)（下同），個人所得稅起始稅率超過20%的有6個；個人所得稅起始稅率在10%～20%的國家和地區(qū)有16個；個人所得稅起始稅率在10%以下、5%以上的國家或地區(qū)有17個；個人所得稅起始稅率在5%以下，不含0%的國家或地區(qū)有5個；個人所得稅起始稅率為0%的國家或地區(qū)有44個。近年來，除部分北歐國家外，起始稅率有下降的趨勢，且很多國家或地區(qū)的起始稅率降為0%。

3.最高邊際稅率呈現(xiàn)上升趨勢

從近些年來看，OECD國家的平均最高邊際稅率都呈上升趨勢，2012年比2006年分別提高了0.22個和1.00個百分點。一些經(jīng)濟發(fā)達的國家其個人所得稅最高邊際稅率一般在30%以上。

4.稅率級距穩(wěn)中有變

2012年，29個OECD成員國中，累進級次最少的是2級，累進級次最多的超過10級，平均累進級次為5.4級。29個OECD成員國中，累進級次保持不變的國家有12個，累進級次增加的國家有9個，累進級次減少的國家有4個。變動的結(jié)果，導致平均稅率累進級次出現(xiàn)增加的勢頭，2012年比2006年增加了0.34級。

5.個人單獨申報為主流

自從20世紀70年代開始，一些國家已從夫妻聯(lián)合申報制度向個人單獨申報制度轉(zhuǎn)移。夫妻聯(lián)合申報增加了許多操作上的困難，需要詳細制定允許抵扣和劃分收入的規(guī)定，這些規(guī)定使個人所得稅進一步復雜。這也恐怕是上述國家最終放棄使用家庭為課稅單位的重要原因。從掌握的資料來看，世界各國在簡化個人所得稅稅率表的同時，傾向于個人單獨申報制度。


二、公司所得稅：漸進改革

公司所得稅通常是對從事生產(chǎn)經(jīng)營的法人實體的收入（或利潤）從公司層面課征的稅。一般對凈應納稅所得額征稅，在稅制體系中有詳細定義。大多數(shù)國家和地區(qū)的稅制都規(guī)定對一個公司的所有所得按相同方式征稅。

1.稅制類型

從國際上看，公司所得稅按其與個人所得稅的關(guān)系（尤其是對股息是否存在雙重課稅）主要可分為四類，即古典制、歸集抵免制、雙稅率制、股息扣除制。從總體上看，大部分經(jīng)濟發(fā)達國家都是采用古典制或歸集抵免制。歸集抵免制在一定程度上阻礙了資本的自由流動。許多歐盟國家已經(jīng)開始放棄了歸集抵免制。

2.納稅人：居民與非居民

公司所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，判定居民公司與非居民公司的目的是為了區(qū)分公司納稅人是就全球所得征稅，還是就境內(nèi)所得征稅。大多數(shù)國家或地區(qū)的公司所得稅制都規(guī)定，居民公司（在境內(nèi)成立的公司）需要就其來源于境內(nèi)和境外的所有所得納稅，非居民公司僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。少數(shù)國家或地區(qū)，比如中國香港，規(guī)定居民公司和非居民公司都就其來源于境內(nèi)的所得納稅。目前世界各國對居民公司的判定原則基本上沒有大的差異，僅是具體標準的不同。

3.稅基：以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)

世界各國都十分重視公司所得稅稅基的確定和計算。權(quán)責發(fā)生制是各國確定和計算稅基的基礎(chǔ)，按照權(quán)責發(fā)生制確定稅基已經(jīng)成為國際慣例。在降低公司稅率的趨勢下，為了保證稅基不受侵蝕，各國對應納稅所得額的計算、稅前扣除項目和金額的列支都比較具體、翔實。

4.稅率：持續(xù)降低

從各國公司所得稅的實踐來看，多數(shù)國家和地區(qū)實行單一比例稅率，只有少數(shù)國家采用累進稅率。自1986年美國里根政府進行稅制改革以來，英、法等經(jīng)濟發(fā)達國家?guī)邮澜绺鲊群筮M行了以公司稅為主要內(nèi)容的改革，總的趨勢是普遍降低稅率。OECD國家公司所得稅的綜合稅率已從2006年的27.9%降低到2012年的25.54%，降低了2.36個百分點。全球公司所得稅的平均稅率近年來也都是下降的，從2006年的27.5%降低到2013年的24.08%。

5.稅收優(yōu)惠：政策導向明確

公司所得稅稅收優(yōu)惠是各個國家或地區(qū)對特定類型的企業(yè)進行稅收激勵的重要手段，幾乎都有明確的政策導向，即配合國家或地區(qū)的整體經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟目標。越來越多的國家減少或放棄減免稅的直接優(yōu)惠，對研究開發(fā)、環(huán)境保護和中小企業(yè)發(fā)展等給予加計扣除、加速折舊等公司所得稅間接優(yōu)惠政策。


三、增值稅：日益規(guī)范

增值稅（Value added tax，VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中新創(chuàng)造的或新增加的價值量。與傳統(tǒng)的產(chǎn)品銷售稅相比，增值稅的特點：一是保持了稅收中性。增值稅是以貨物、勞務在生產(chǎn)和分配的每個環(huán)節(jié)的增值額為依據(jù)，從而有效地避免了對貨物和勞務的階梯式重復征稅。因此，對同一貨物或勞務而言，無論供應鏈的結(jié)構(gòu)如何、貯存和發(fā)送方式如何，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響貨物或勞務的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。二是稅收負擔由最終消費者承擔。雖然增值稅通常是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主不負擔增值稅稅負，而是在銷售貨物和勞務時通過價格將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給下一個流通環(huán)節(jié)，最終轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。三是普遍征收。一般而言，增值稅對貨物和勞務普遍征收，具有寬稅基的特征。四是便于征管。增值稅征收管理可以實行進項稅額和銷項稅額的交叉審計，以有效控制偷漏稅。

1.對增值稅認識的變化

在實行增值稅的早期實踐中，人們普遍認為增值稅具有累退性，會對收入再分配產(chǎn)生不良影響，因此，為了降低增值稅的累退性，很多國家都實行了零稅率、低稅率和免稅，有的國家、特別是很多歐盟成員國甚至實行了多檔低稅率。近年來，人們對增值稅制度又有了新的認識，重新認識到增值稅應當具有中性、高效、簡單的特性，它不應被設計成一種調(diào)節(jié)收入再分配、促進財富公平的政策工具。因此，多國謹慎運用增值稅優(yōu)惠政策。

2.絕大多數(shù)國家都實行消費型增值稅

截至目前，OECD實施增值稅的33個成員國均實行消費型增值稅，原則上把所有貨物和勞務都納入了增值稅的征收和抵扣范圍。除OECD成員國之外的其他絕大多數(shù)國家也都實行消費型增值稅。

3.擴大稅基，控制優(yōu)惠

自20世紀80年代開始，特別是近年來，實行更加簡單規(guī)范的增值稅制度，減少低稅率和免稅適用的范圍，擴大增值稅稅基得到認同并已成為一種趨勢。歐盟目前正在醞釀進行新一輪增值稅改革，目標是要建立一個更加簡單和完善的增值稅制度，其中最重要的建議之一就是縮小低稅率的適用范圍，促進單一市場的運行和發(fā)展。

4.稅率簡化

從歐盟28個成員國情況看，稅率檔次呈逐步減少的趨勢。首先，所有國家從1995年起都取消了高稅率。其次，其他非歐盟成員國有的國家也準備減少稅率檔次，考慮實行更加公平和簡單的增值稅制度，減少稅率檔次或采用單一稅率。目前，多數(shù)實行增值稅的國家的稅率都不超過三檔稅率，中國周邊絕大多數(shù)國家稅率檔次不超過兩檔。

5.標準稅率穩(wěn)中有升

從OECD 33個成員國標準稅率的情況看，其平均值在1996～2008年期間相對穩(wěn)定，1996年為17.8%，2008年為17.7%。受金融危機的影響，近年來，為增加財政收入，共有16個成員國提高了標準稅率。33個成員國標準稅率的平均值已經(jīng)由2008年的17.7%上升到2013年的19%（見表1-9）。

OECD部分國家增值稅標準稅率變化情況

6.國際稅收協(xié)調(diào)加強

歐盟和OECD致力于增值稅的國際協(xié)調(diào)，收到明顯效果。歐盟的協(xié)調(diào)：一是歐盟增值稅一體化程度不斷提高；二是歐盟加強信息交換、建立增值稅快速反應機制，打擊增值稅欺詐。OECD的推動：一是建議和協(xié)助發(fā)展中國家實施增值稅；二是倡導國際服務貿(mào)易征稅規(guī)則。未來可能會以OECD增值稅指南為基礎(chǔ)，簽訂多邊或雙邊增值稅協(xié)定實施上述原則。

本文關(guān)鍵詞： 世界稅制, 主要稅種, 發(fā)展變化

本文鏈接：http://www.dyerandpostasalon.com/news/3854.html