會協(xié)〔2011〕39號《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》（全文）

會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

會協(xié)〔2011〕39號，中國注冊會計師協(xié)會，二○一一年七月十六日）

 

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，引導(dǎo)和督促事務(wù)所強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)，防范系統(tǒng)風(fēng)險，提升事務(wù)所及其注冊會計師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。
   
第二條 本制度所稱執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是指注冊會計師協(xié)會組織開展的對事務(wù)所、注冊會計師遵循會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則等情況的檢查，包括檢查工作的組織實施，以及檢查結(jié)果的評價和處理。
   
第三條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向的理念，對事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險進(jìn)行檢查。系統(tǒng)風(fēng)險檢查的內(nèi)容包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項目檢查。質(zhì)量控制體系檢查涉及事務(wù)所的職業(yè)道德規(guī)范，質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機(jī)制，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)務(wù)規(guī)范，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控，總分所管理和信息系統(tǒng)等要素。
   
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)堅持事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項目檢查并重，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項目檢查，以業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論，并對事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計和運(yùn)行的有效性，以及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平作出整體評價。
   
第四條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)堅持公平、公正的原則，以事實為依據(jù)，以準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒，切實實現(xiàn)幫助、教育、督促、提高的目的。
   
第五條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，充分尊重注冊會計師的職業(yè)判斷。
   
第六條 注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評價結(jié)果，對事務(wù)所進(jìn)行分類分級監(jiān)管，加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，以優(yōu)化配置監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效能。
   
第七條 注冊會計師協(xié)會建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告制度。
 

第二章 檢查的職責(zé)分工
 

第八條 中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）負(fù)責(zé)全國事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)和政策的制定以及組織協(xié)調(diào)工作，并對各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省級協(xié)會）的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
   
第九條 中注協(xié)直接組織對具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計師事務(wù)所（包括分所，以下簡稱證券所）進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對存在執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的證券所實施懲戒。各省級協(xié)會按照中注協(xié)的統(tǒng)一部署，組織對本行政區(qū)域內(nèi)的事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。各級協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，安排好證券所的檢查工作。
   
第十條 省級協(xié)會對本行政區(qū)域內(nèi)事務(wù)所跨區(qū)域執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，必要時可商請業(yè)務(wù)所在地省級協(xié)會協(xié)助檢查。省級協(xié)會發(fā)現(xiàn)外地事務(wù)所在本行政區(qū)域內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)涉嫌存在違規(guī)問題的，可以提請事務(wù)所所在地省級協(xié)會進(jìn)行查處。
 

第三章 檢查周期
 

第十一條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)每年組織開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
   
證券所每3年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每5年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
   
中注協(xié)每年應(yīng)當(dāng)對獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所實施抽查。
   
第十二條 對存在下列情形的事務(wù)所，注冊會計師協(xié)會可以考慮在一個檢查周期內(nèi)安排兩次或兩次以上的檢查：
   
（一）受到行業(yè)懲戒或行政處罰的；
   
（二）在以往的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中存在問題較多，執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價結(jié)果較差的；
   
（三）未按照注冊會計師協(xié)會的要求進(jìn)行整改或者整改不力的；
   
（四）注冊會計師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其他情形。
 

第四章　檢查計劃
 

第十三條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)制定年度檢查計劃或檢查方案，明確檢查依據(jù)、檢查目的、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查方式、檢查工作安排和要求等。
   
第十四條 省級協(xié)會的年度檢查計劃或檢查方案，應(yīng)當(dāng)報送中注協(xié)備案。
   
第十五條 在確定被檢查事務(wù)所名單時，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對存在下列情形的事務(wù)所予以重點(diǎn)考慮：
   
（一）新承接的業(yè)務(wù)可能存在重大審計風(fēng)險的；
   
（二）股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的；
   
（三）采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；
  
（四）詆毀同行、損害同行利益的；
  
（五）受到投訴舉報較多且反映問題嚴(yán)重的；

（六）業(yè)務(wù)收費(fèi)違反收費(fèi)管理辦法或顯著低于行業(yè)平均收費(fèi)水平的；
   
（七）新批準(zhǔn)設(shè)立的；
   
（八）承接業(yè)務(wù)數(shù)量與事務(wù)所人力資源、規(guī)模明顯不匹配的；
   
（九）存在第十二條規(guī)定情形的。
 

第五章 檢查人員和咨詢專家
 

第十六條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)合理選擇和確定檢查人員，組成檢查組。檢查組應(yīng)當(dāng)由不少于3名的檢查人員組成，實行組長負(fù)責(zé)制。
   
檢查組受注冊會計師協(xié)會的委派，在注冊會計師協(xié)會授權(quán)范圍內(nèi)開展檢查工作。
   
第十七條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協(xié)會工作人員擔(dān)任。
   
第十八條 擔(dān)任檢查人員的注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時具備下列基本條件：
   
（一）擔(dān)任或曾經(jīng)擔(dān)任事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；
   
（二）在事務(wù)所從事審計工作5年以上；
   
（三）熟悉會計、審計等專業(yè)理論和實務(wù)；
   
（四）最近3年沒有因執(zhí)業(yè)違規(guī)行為受到行業(yè)懲戒或行政處罰。
   
第十九條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊伍，有條件的可以建立專職檢查人員隊伍。注冊會計師協(xié)會應(yīng)對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。
   
第二十條 檢查人員的權(quán)利主要包括下列內(nèi)容：
   
（一）對被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制制度及相關(guān)的內(nèi)部治理、內(nèi)部管理制度，業(yè)務(wù)檔案，財務(wù)會計資料，以及其他與檢查相關(guān)的資料進(jìn)行查閱、記錄和復(fù)印，包括對相關(guān)信息系統(tǒng)的查閱和記錄；
   
（二）對事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問或發(fā)放調(diào)查問卷；
   
（三）必要時，可對涉嫌嚴(yán)重違規(guī)或雙方爭議較大的業(yè)務(wù)報告和相關(guān)工作底稿調(diào)回注冊會計師協(xié)會查閱。
   
第二十一條 檢查人員的義務(wù)主要包括下列內(nèi)容：
   
（一）對檢查中了解到的國家機(jī)密、事務(wù)所及其客戶的涉密信息應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查工作無關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查工作無關(guān)的任何人員；
   
（二）與被檢查事務(wù)所有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動回避；
   
（三）保持客觀公正、廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所的宴請、禮品或禮金等。
   
第二十二條 注冊會計師協(xié)會建立專家咨詢制度，成立專家咨詢組。
   
專家咨詢組主要由事務(wù)所負(fù)責(zé)技術(shù)或質(zhì)量控制的合伙人和注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)監(jiān)管工作的人員組成。
   
第二十三條 咨詢專家負(fù)責(zé)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果論證、懲戒過程中提供技術(shù)指導(dǎo)和援助。在現(xiàn)場檢查期間，咨詢專家對檢查組遇到的重大疑難問題提供技術(shù)咨詢，為檢查組開展檢查工作提供技術(shù)支持。檢查結(jié)束后，咨詢專家參與檢查結(jié)果論證工作，復(fù)核檢查結(jié)論、檢查工作底稿、檢查報告和整改建議書等。
   
咨詢專家應(yīng)遵守第二十一條規(guī)定的義務(wù)。
   
第二十四條 檢查人員和咨詢專家參加執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的時間可按照《中國注冊會計師繼續(xù)教育制度》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育暫行辦法》的規(guī)定折合為本年度的繼續(xù)教育學(xué)時。
   
第二十五條 注冊會計師協(xié)會可向檢查人員、咨詢專家所在單位及個人支付一定的費(fèi)用，并對表現(xiàn)優(yōu)秀的檢查人員予以表彰、獎勵和重點(diǎn)培養(yǎng)，對違反檢查紀(jì)律的上述人員予以相應(yīng)的處分。
   
第二十六條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極推薦符合條件的相關(guān)人員參加檢查，并支持其工作。

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證檢查人員、咨詢專家在參加注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查期間的業(yè)績考核與評價、薪酬待遇等不因參加檢查工作而受到影響。
 

第六章 現(xiàn)場檢查
 

第二十七條 在實施現(xiàn)場檢查前，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)提前15個工作日公布被檢查事務(wù)所名單，并提前5個工作日以書面形式通知被檢查事務(wù)所。
   
第二十八條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接受檢查前進(jìn)行自查，形成自查報告，并按照檢查通知要求做好接受檢查的準(zhǔn)備工作。
   
第二十九條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列要求積極配合檢查工作：
   
（一）及時全面地提交檢查所需的全部資料，并保證所提交資料的完整性和真實性；
   
（二）為檢查組提供必要的工作場所和辦公條件；
   
（三）確定專人負(fù)責(zé)與檢查組的聯(lián)絡(luò)；
   
（四）妥善安排股東（合伙人）、注冊會計師和其他相關(guān)人員配合檢查組開展工作；
   
（五）如實回答檢查人員的詢問，準(zhǔn)時參加檢查組召集的會議，及時進(jìn)行意見反饋。
   
對于被檢查事務(wù)所及其注冊會計師不配合檢查工作，不按時提供相關(guān)資料，經(jīng)提醒或敦促沒有效果的，檢查組在請示注冊會計師協(xié)會并經(jīng)其同意后，可以撤出被檢查事務(wù)所。注冊會計師協(xié)會將對相關(guān)事務(wù)所予以公告并給予相應(yīng)的懲戒。
   
第三十條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)制定檢查紀(jì)律并傳達(dá)到檢查人員。檢查組進(jìn)駐檢查現(xiàn)場時要向被檢查事務(wù)所告知檢查紀(jì)律。檢查人員、被檢查事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守檢查紀(jì)律。
   
第三十一條 檢查組一般應(yīng)對事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，必要時也可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。
   
第三十二條 檢查組應(yīng)當(dāng)在對事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上，確定業(yè)務(wù)項目檢查的重點(diǎn)。在實施業(yè)務(wù)項目檢查時，一般應(yīng)當(dāng)抽取事務(wù)所當(dāng)年度執(zhí)行的業(yè)務(wù)。對于自上次接受檢查后執(zhí)行的以往年度或期間的業(yè)務(wù)，可以按照一定比例進(jìn)行抽查。抽樣時應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)果，并考慮樣本選取的充分性和代表性。
   
第三十三條 檢查組應(yīng)當(dāng)就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行充分溝通，聽取并吸收其合理意見。
   
第三十四條 檢查組應(yīng)當(dāng)收集檢查證據(jù)，保證檢查證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并根據(jù)檢查證據(jù)形成檢查意見，向事務(wù)所出具檢查意見書。事務(wù)所應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)向檢查組提交反饋意見。檢查組從事務(wù)所獲取的檢查證據(jù)、反饋意見和重要的溝通事項及結(jié)果，應(yīng)由事務(wù)所蓋章和相關(guān)人員簽名確認(rèn)。對于事務(wù)所及其相關(guān)人員拒不蓋章或簽名確認(rèn)的，檢查組應(yīng)及時向注冊會計師協(xié)會報告，由注冊會計師協(xié)會作出相應(yīng)處理。
   
第三十五條 檢查組應(yīng)當(dāng)及時向注冊會計師協(xié)會匯報檢查進(jìn)展情況以及檢查中遇到的重大問題，接受注冊會計師協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督。
   
第三十六條 檢查組應(yīng)當(dāng)按照注冊會計師協(xié)會確定的檢查標(biāo)準(zhǔn)實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，編制檢查工作底稿。
   
第三十七條 檢查組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后向注冊會計師協(xié)會提交執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告。
   
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告的內(nèi)容主要包括：
   
（一）被檢查事務(wù)所概況；
   
（二）檢查工作的開展情況；
   
（三）被檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價結(jié)果；
   
（四）質(zhì)量控制體系檢查情況及發(fā)現(xiàn)的問題；
   
（五）業(yè)務(wù)項目檢查情況及發(fā)現(xiàn)的問題；
   
（六）被檢查事務(wù)所的反饋意見。
   
第三十八條 檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后，及時歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案（包括電子檔案），統(tǒng)一交注冊會計師協(xié)會。

注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)組織專家驗收檢查檔案。檢查檔案的所有權(quán)屬于注冊會計師協(xié)會。
 

第七章　檢查結(jié)果的處理
 

第三十九條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)從以下方面對檢查組提交的檢查報告和檢查工作底稿進(jìn)行復(fù)核：
   
（一）執(zhí)業(yè)違規(guī)事實是否清楚，檢查證據(jù)是否確鑿，事實的認(rèn)定是否有充分、適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)；
   
（二）檢查工作是否符合檢查程序；
   
（三）適用的法律、法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則是否恰當(dāng)。
   
第四十條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)組織專家對檢查組的工作結(jié)果進(jìn)行論證。
   
第四十一條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的懲戒制度，設(shè)立懲戒委員會或相應(yīng)機(jī)構(gòu)，對檢查中發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重問題的事務(wù)所和注冊會計師給予相應(yīng)的懲戒。
   
第四十二條 注冊會計師協(xié)會實施懲戒，應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，與執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會影響程度相當(dāng)，并遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，堅持懲戒與教育相結(jié)合。
   
第四十三條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)維護(hù)事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益，保障其陳述申辯和申訴的權(quán)利。
   
第四十四條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)責(zé)成受到懲戒以及其他存在質(zhì)量控制缺陷的被檢查事務(wù)所在規(guī)定時間內(nèi)整改并提交整改報告。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所整改情況跟蹤檢查，督促其切實整改。
   
第四十五條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對年度檢查工作進(jìn)行總結(jié)。省級協(xié)會應(yīng)當(dāng)在年度檢查工作結(jié)束后，在規(guī)定時間內(nèi)向中注協(xié)報送年度檢查工作總結(jié)。
   
第四十六條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)向社會公告每年檢查的事務(wù)所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點(diǎn)、檢查處理結(jié)果以及檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題。
 

第八章　附 則
 

第四十七條 注冊會計師協(xié)會開展專案檢查、專項檢查等其他檢查工作，可參照本制度的規(guī)定執(zhí)行。
   
第四十八條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將年度檢查總體情況及檢查結(jié)果錄入中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)。
   
第四十九條 各省級協(xié)會可以按照本制度，制定本地區(qū)的實施辦法，并報中注協(xié)備案。
   
第五十條 本制度自2011年7月16日起施行。

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