京證監(jiān)發(fā)〔2022〕7號《中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局關于做好北京轄區(qū)資本市場2021年年報審計工作的通知》

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局關于做好北京轄區(qū)資本市場2021年年報審計工作的通知







京證監(jiān)發(fā)〔2022〕7號

各相關會計師事務所:

為推動提升北京轄區(qū)資本市場信息披露質量,強化會計師事務所履職盡責意識,提高2021年年報審計執(zhí)業(yè)水平,現就北京轄區(qū)上市公司和掛牌公司（以下統(tǒng)稱公眾公司）以及公司債券發(fā)行人2021年年報審計工作要求如下。

一、高度重視年報審計工作

會計師事務所是資本市場最重要的中介機構之一,在保障市場主體財務信息披露質量、優(yōu)化資源要素配置、保護投資者合法權益方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國務院歷來高度重視會計師事務所監(jiān)管,就加強監(jiān)管、提高違法成本、嚴懲重罰審計違法行為、規(guī)范財務審計秩序等作出重要批示。世紀疫情沖擊下,我國經濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預期轉弱三重壓力,外部環(huán)境更趨復雜嚴峻和不確定,部分企業(yè)經營困難、風險積聚,年報審計將面臨新的挑戰(zhàn)。

各會計師事務所要高度重視,認真領會財政部、國務院國資委、銀保監(jiān)會和證監(jiān)會四部委聯(lián)合印發(fā)的《關于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計 準則切實做好企業(yè)2021年年報工作的通知》等文件精神,完善年審工作機制,提升風險合規(guī)意識,做好審計風險評估與應對,勤勉盡責,有效防范執(zhí)業(yè)風險,促進提升審計執(zhí)業(yè)質量。

各會計師事務所首席合伙人、質量管理合伙人、審計業(yè)務主管合伙人等關鍵管理人員要切實履行職責,采取有效措施建立健全質量管理體系,審慎承接高風險審計客戶,加強對審計業(yè)務獨立性、人員委派、執(zhí)業(yè)過程、質量復核、技術咨詢等方面的管控,加強對重點項目的資源投入和跟蹤管理,切實發(fā)揮內部監(jiān)督作用。

二、持續(xù)強化風險意識和質量管理水平

（一）要強化風險與合規(guī)意識,堅守誠信獨立客觀公正底線

各會計師事務所應在執(zhí)業(yè)過程中不斷強化風險與合規(guī)意識。尤其是備案制后首次從事證券服務業(yè)務的事務所,要充分認識證券市場執(zhí)業(yè)風險、監(jiān)管形勢和法律責任。一是要強化風險意識,以證券審計行政處罰及民事訴訟案件為鑒,持續(xù)加強專業(yè)能力建設,將風險意識貫穿執(zhí)業(yè)始終,結合監(jiān)管風險提示,系統(tǒng)把握審計執(zhí)業(yè)風險,審慎承接風險項目,精準劃分項目風險分類,加強風險管控水平。二是要強化合規(guī)意識,守牢執(zhí)業(yè)底線,充分認識《證券法》賦予的法律職責和對應的法律責任,對擬承接業(yè)務要把好入口關,量力而為;對已承接業(yè)務要把好過程關,盡力而為,執(zhí)業(yè)過程中要嚴格遵守《證券法》《中國注冊會計師審計準則》《企業(yè)會計準則》及相關監(jiān)管規(guī)則的要求和內部制度要求。三是要強化投資者保護意識,建立健全投資者保護機制,嚴格按照有關要求提取職業(yè)風險基金或購買職業(yè)保險,提升自身風險承受能力。四是要強化獨立性管理,按照職業(yè)道德守則中獨立性相關要求,制定完善審計業(yè)務獨立性政策和程序并嚴格對照執(zhí)行,對關鍵審計合伙人在全所范圍內統(tǒng)一進行輪換,加大對近三年攜帶客戶加入本所的執(zhí)業(yè)人員的輪換力度,并對輪換實施情況進行監(jiān)控。

（二）要秉持質量至上執(zhí)業(yè)理念,做好項目質量管理工作

各會計師事務所要加強項目全流程質量管理,確保2021年年審質量,具體要做好以下四方面工作:一是業(yè)務承接方面,恰當評價擬承接公眾公司和公司債券發(fā)行人等審計客戶的風險情況,結合自身專業(yè)勝任能力,審慎做出承接決策。尤其是對于存在連續(xù)換所、年報審計期間臨時換所等異常換所情形的客戶,總所要充分考慮質量管理合伙人就公司風險及審計機構勝任能力發(fā)表的專業(yè)意見,作出恰當的承接決策。二是人員委派方面,統(tǒng)一委派滿足獨立性要求、具備專業(yè)勝任能力、誠信記錄良好的執(zhí)業(yè)人員擔任公眾公司和公司債券發(fā)行人年報審計項目的合伙人及簽字注冊會計師,并確保其投入充足時間;對于近三年被采取行政處罰、正被立案調查或被采取2次以上行政監(jiān)管措施的執(zhí)業(yè)人員,應采取嚴格措施評價其專業(yè)勝任能力和獨立性,審慎委派其擔任項目合伙人和簽字注冊會計師,并加強質量管理與復核力度。三是質量復核方面,統(tǒng)一委派具有相關行業(yè)經驗和適當層級的人員擔任項目質量管理復核人,全程督導審計項目組規(guī)范執(zhí)業(yè),按照項目風險分類情況,采取針對性措施防范質量風險。事務所應保持項目合伙人和質量管理復核人的職責相互分離,并采取有效措施保證質量管理復核人的權力。對于備案制后首次從事證券服務業(yè)務的事務所,首席合伙人、質量管理合伙人要對公眾公司和公司債券發(fā)行人審計項目“親自抓”,提高執(zhí)業(yè)謹慎,嚴防串通舞弊、嚴管執(zhí)業(yè)質量。四是技術咨詢方面,要求審計項目組對審計中的重大事項和疑難問題執(zhí)行技術咨詢并對照書面咨詢意見執(zhí)行審計工作,存在重大分歧的,應在審計底稿中詳細記錄分歧解決過程并經質量管理合伙人復核,必要時經專業(yè)委員會復核后出具審計意見。事務所要確定必要咨詢事項清單,統(tǒng)一技術標準和咨詢答復口徑,并跟蹤監(jiān)控技術咨詢和分歧解決機制的落實情況。

三、加強重點風險領域審計

各會計師事務所應以問題為導向,保持必要的職業(yè)懷疑,勤勉盡責,加強收入審計、重大非常規(guī)交易審計、資產減值審計、關聯(lián)交易審計、會計差錯審計、審計意見及其披露、資金占用和違規(guī)擔保審計等重點風險領域的公眾公司年報審計工作,設計并執(zhí)行恰當的風險應對措施,強化質量管理復核,用好技術咨詢和分歧解決機制。

（一）收入審計

充分了解公司收入構成,特別是貿易業(yè)務、代理業(yè)務、資產銷售、新業(yè)務模式下的收入是否存在特別風險,相關內部控制的設計、執(zhí)行是否有效;重點關注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入的真實性,對資金流、貨物流、票據流進行更為嚴格的檢查,并采取非常規(guī)審計程序應對收入舞弊風險;結合新收入準則相關要求,恰當判斷收入確認時點、確認方法、確認金額是否準確;結合退市規(guī)定,對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司恰當出具收入專項核查意見。

（二）重大非常規(guī)交易審計

充分了解處置非流動資產或子公司、政府補助、債務重組及其他營業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景、性質,重點關注交易模式是否存在明顯異常,交易相關資產、負債風險報酬是否轉移,恰當評價相關交易的商業(yè)理由,復核交易涉及的會計估計是否存在偏向,執(zhí)行會計分錄測試,確保相關交易按照其交易實質反映在財務報表中。對于高度復雜、臨近會計期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易保持職業(yè)懷疑,關注公司會計處理是否恰當,設計并實施進一步的審計程序應對相關重大錯報風險,如交易真實性存疑、公司會計處理不恰當,應充分考慮對審計意見的影響。

（三）資產減值審計

結合減值跡象對資產減值的充分性保持合理懷疑,有效識別及應對資產減值相關重大錯報風險;對于公司本期發(fā)生的重大減值事項,如重大金融資產減值、商譽減值等,了解公司如何作出資產減值相關估計,復核相關會計估計所依據的數據,評價資產減值相關會計估計方法的恰當性以及是否得到一貫運用,充分識別公司利用會計估計變更操縱利潤的跡象并作出恰當的審計應對。

（四）關聯(lián)交易審計

結合公司及其環(huán)境、內部控制情況,有效識別、評估及應對關聯(lián)交易相關重大錯報風險。重點關注關聯(lián)方認定及披露的完整性,關聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性,關聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等,設計并實施恰當的審計程序,以應對關聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔保、虛構交易調節(jié)利潤、利益輸送、關聯(lián)交易非關聯(lián)化等風險。

（五）會計差錯審計

重點關注收入、資產減值、成本費用、重大非常規(guī)交易相關的會計差錯更正的性質、時間及影響,保持職業(yè)懷疑,結合本期及前期已獲取的或與前任注冊會計師溝通后獲取的審計證據,充分識別公司利用會計差錯更正操縱利潤的跡象,審慎判斷相關會計處理是否恰當、披露是否充分,恰當應對會計差錯更正相關重大錯報風險;前期確實存在重大會計差錯的,應關注公司會計基礎工作是否薄弱、相關內控是否缺失,并考慮對本期內部控制審計意見的影響,同時按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號-財務信息的更正及相關披露（2020修訂）》的要求,對更正后的財務報表進行全面審計或對相關更正事項進行專項鑒證。

（六）審計意見及其披露

詳細核實前期非標事項是否取得進展,恰當判斷相關事項對本期財務報表的影響,如果相關事項仍具有重大影響,應當發(fā)表非無保留意見,不能以帶強調事項的無保留意見代替非無保留意見;如果相關事項仍具有廣泛影響,應當發(fā)表無法表示意見或否定意見。同時,應按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則14號-非標準審計意見及其涉及事項的處理（2020年修訂）》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引-審計類第1號》,針對審計意見中涉及的相關事項出具專項說明,充分披露“錯報”、“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標事項在本期的情況等。此外,還應關注關鍵審計事項的選取、應對、披露的恰當性。

（七）資金占用和違規(guī)擔保審計

嚴格按照執(zhí)業(yè)準則和《會計監(jiān)管風險提示第9號-上市公司控股股東資金占用及其審計》等勤勉盡責執(zhí)業(yè),注意結合上市公司及其環(huán)境、內部控制情況、控股股東財務風險等恰當識別和評估資金占用方面的重大錯報風險和舞弊風險等,設計和執(zhí)行恰當的應對措施,發(fā)表恰當的審計意見以及相關結論,按要求出具專項審核意見。

四、及時報送相關工作資料

各會計師事務所首席合伙人、審計業(yè)務主管合伙人、質量管理合伙人應負責組織落實年報審計工作要求,做好年報審計業(yè)務信息報送工作,并根據我局要求及時報送相關工作資料。

特此通知。





 

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局

2022年1月12日

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