《個(gè)體工商戶簡易會(huì)計(jì)制度》全文

個(gè)體工商戶簡易會(huì)計(jì)制度

(一)會(huì)計(jì)科目

1.會(huì)計(jì)科目表

2.會(huì)計(jì)科目使用說明

第01號(hào)科目　現(xiàn)金及存款

一、本科目核算個(gè)體戶的庫存現(xiàn)金以及個(gè)體戶存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

二、個(gè)體戶收到現(xiàn)金或存入款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目的借方余額反映個(gè)體戶的庫存現(xiàn)金和存款的余額。

第02號(hào)科目　應(yīng)收款項(xiàng)

一、本科目核算個(gè)體戶因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收和暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。個(gè)體戶向購貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人預(yù)收的款項(xiàng)也應(yīng)在本科目核算。

二、個(gè)體戶發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目，如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅金”科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目。

三、對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。

四、個(gè)體戶預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目；收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)收款項(xiàng)總額借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目，如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅金”科目。應(yīng)收款項(xiàng)總額與預(yù)收款項(xiàng)相抵后的差額為尚未收到的款項(xiàng)。

五、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

第03號(hào)科目　存貨

一、本科目核算個(gè)體戶各種庫存存貨的實(shí)際成本。

存貨包括個(gè)體戶的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物品。

二、外購存貨的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗及應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金等。商品流通業(yè)個(gè)體戶購入存貨過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)直接作為營業(yè)費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本。

三、個(gè)體戶購入存貨，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)付款項(xiàng)”科目。

四、業(yè)主投入的存貨，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“業(yè)主資金”科目。

五、個(gè)體戶因出售存貨而結(jié)轉(zhuǎn)存貨的實(shí)際成本，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

發(fā)出存貨的實(shí)際成本，原則上應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算確定。

六、個(gè)體戶的各種存貨應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實(shí)處理。

盤盈的存貨，應(yīng)借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目；盤虧或毀損的存貨，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

第06號(hào)科目　長期資產(chǎn)

一、本科目核算個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的凈值。

二、個(gè)體戶擁有符合“計(jì)稅辦法”規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、增加固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“業(yè)主資金”等科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

四、因出售等原因減少固定資產(chǎn)，按照售價(jià)，借記“現(xiàn)金及存款”等科目，按照固定資產(chǎn)凈值，貸記本科目，如售價(jià)大于凈值，按兩者的差額貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目；如售價(jià)小于凈值，按兩者的差額借記“營業(yè)費(fèi)用”科目。

五、個(gè)體戶取得符合“計(jì)稅辦法”規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“業(yè)主資金”等科目；按期攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

第10號(hào)科目　應(yīng)付款項(xiàng)

一、本科目核算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中借入和應(yīng)付的款項(xiàng)。

二、個(gè)體戶借入款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。

按照中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計(jì)算的借款利息，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。

三、個(gè)體戶發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)，借記“存貨”等科目，貸記本科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。

四、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

第11號(hào)科目　應(yīng)交稅金

一、本科目核算個(gè)體戶應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金及附加，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，也在本科目核算。

二、個(gè)體戶計(jì)算出上述個(gè)人所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。

三、作為增值稅小規(guī)模納稅人的個(gè)體戶，按照銷售中實(shí)際收取的或應(yīng)收取的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按照應(yīng)交納的增值稅額，貸記本科目，按照不含稅的銷售收入金額，貸記“營業(yè)收入”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。如為增值稅一般納稅人，參照《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)體戶的個(gè)人所得稅按年計(jì)算，分月預(yù)交，年度終了后匯算清交。個(gè)體戶按月預(yù)交個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。年度終了，個(gè)體戶按照“計(jì)稅辦法”的規(guī)定，計(jì)算出全年應(yīng)交的個(gè)人所得稅額，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目。如應(yīng)交數(shù)大于預(yù)交數(shù)，表示欠交的個(gè)人所得稅，應(yīng)于上交時(shí)借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目；如應(yīng)交數(shù)小于預(yù)交數(shù)，表示多交的個(gè)人所得稅，按照規(guī)定給予退稅時(shí)，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目。

五、計(jì)算出由個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付款項(xiàng)”等科目，貸記本科目；實(shí)際上交時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。

六、個(gè)體戶對(duì)于不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的印花稅、耕地占用稅等項(xiàng)稅金，不通過本科目核算。實(shí)際交納時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。

七、本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為欠交的稅款。

第21號(hào)科目　業(yè)主資金

一、本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金，以及本年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤和以前年度利潤(或不能以經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)的虧損)的結(jié)存情況。

二、業(yè)主投入的供生產(chǎn)經(jīng)營中使用的貨幣資金、實(shí)物等，借記“現(xiàn)金及存款”、“存貨”、“長期資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

三、業(yè)主借出或減少生產(chǎn)經(jīng)營資金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目；業(yè)主歸還或增加資金，借記“現(xiàn)金及存款”等科目，貸記本科目。

業(yè)主通過購買股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進(jìn)行對(duì)外投資，應(yīng)作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營資金處理。對(duì)外投資取得的收益，作為業(yè)主個(gè)人收入處理，不記入個(gè)體戶賬內(nèi)。

四、本年發(fā)生的按“計(jì)稅辦法”規(guī)定不得在所得稅前列支的費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“存貨”等科目；年終經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定不能在所得稅前列支的費(fèi)用，由“營業(yè)費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。

從個(gè)體戶賬內(nèi)代為支付的業(yè)主個(gè)人或其家庭支出，應(yīng)視同業(yè)主提款，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目。

五、年度終了時(shí)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許按照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)主費(fèi)用，應(yīng)按允許扣除金額，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

六、個(gè)體戶將計(jì)算出的本年應(yīng)稅所得，按照“計(jì)稅辦法”的規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后如有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年應(yīng)稅所得”科目，貸記本科目。

七、年度終了，個(gè)體戶應(yīng)根據(jù)“計(jì)稅辦法”的規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)交的個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

八、將按照“計(jì)稅辦法”規(guī)定，超過彌補(bǔ)期限的以前年度虧損，由“本年應(yīng)稅所得”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“本年應(yīng)稅所得——應(yīng)彌補(bǔ)的虧損(××年度)”科目。

第22號(hào)科目　本年應(yīng)稅所得

一、本科目核算個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的應(yīng)納稅所得。應(yīng)由經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)的虧損，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

1.本年經(jīng)營所得。

2.應(yīng)彌補(bǔ)的虧損。

三、年末，個(gè)體戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用，計(jì)算確定本年經(jīng)營所得。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)將“營業(yè)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“營業(yè)收入”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)；將“營業(yè)費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。營業(yè)收入減營業(yè)費(fèi)用的差額如為正數(shù)，即為本年經(jīng)營所得；反之，為經(jīng)營虧損。

四、計(jì)算出的本年經(jīng)營所得，一般為本年應(yīng)稅所得，應(yīng)轉(zhuǎn)入“業(yè)主資金”科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“業(yè)主資金”科目，并按“計(jì)稅辦法”規(guī)定交納所得稅；如按“計(jì)稅辦法”規(guī)定，可在稅前彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)按彌補(bǔ)金額，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損——××年度)；本年經(jīng)營所得減去彌補(bǔ)以前年度虧損后如有余額的，為本年應(yīng)稅所得，應(yīng)轉(zhuǎn)入“業(yè)主資金”科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“業(yè)主資金”科目。

五、計(jì)算出的本年經(jīng)營虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)科目，借記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損——××年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)。

六、按照“計(jì)稅辦法”規(guī)定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過5年彌補(bǔ)期限的以前年度虧損，不再以經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)，應(yīng)將不能再以經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)的虧損余額從“應(yīng)彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損——××年度)。

七、本科目年末如有余額，反映個(gè)體戶至本年末尚可用經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)的虧損。

第31號(hào)科目　營業(yè)收入

一、本科目核算個(gè)體戶從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括存貨銷售和提供勞務(wù)取得的收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)盤盈、處理長期資產(chǎn)凈收益、罰款收入及其他各項(xiàng)應(yīng)稅營業(yè)收入。

二、個(gè)體戶取得各項(xiàng)營業(yè)收入，借記“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)收款項(xiàng)”等科目，貸記本科目，需要交納增值稅的，還應(yīng)按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目。

三、本年發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年還是以前年度的，都應(yīng)沖減本年的營業(yè)收入，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目。

四、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第32號(hào)科目　營業(yè)費(fèi)用

一、本科目核算個(gè)體戶已銷售存貨、勞務(wù)或出售長期資產(chǎn)的實(shí)際成本，以及各項(xiàng)可以在所得稅前列支的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金等其他各項(xiàng)支出。

二、期末，應(yīng)根據(jù)本期銷售的各種存貨、勞務(wù)和長期資產(chǎn)等的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借記本科目，貸記“存貨”、“長期資產(chǎn)”等科目。

個(gè)體戶原則上應(yīng)采用加權(quán)平均法確定銷售存貨的實(shí)際成本。

三、已售出的存貨發(fā)生銷售退回時(shí)，可以直接從退回當(dāng)期的銷售數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本期銷售退回的存貨成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。

四、個(gè)體戶發(fā)生的不能在稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用或雖然可以列支但超過了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在“業(yè)主資金”科目核算，借記“業(yè)主資金”科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目；但對(duì)于在發(fā)生時(shí)并不能確定是否可以稅前列支的費(fèi)用支出，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)記入本科目，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目。年度終了時(shí)，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的不得在所得稅前列支的金額從本科目轉(zhuǎn)入“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目。

五、個(gè)體戶在年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的涉及以前年度的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，應(yīng)在本年度賬戶中進(jìn)行調(diào)整。其中，如為以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目，需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅的，還應(yīng)同時(shí)按應(yīng)補(bǔ)交的流轉(zhuǎn)稅金額貸記“應(yīng)交稅金”科目；如為以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用的，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求個(gè)體戶立即補(bǔ)交以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的個(gè)人所得稅，應(yīng)視同本年預(yù)交個(gè)人所得稅，按補(bǔ)交金額，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。已補(bǔ)交的個(gè)人所得稅金額應(yīng)在年終匯算清交時(shí)一并調(diào)整。

六、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

(二)會(huì) 計(jì) 報(bào) 表

1.會(huì)計(jì)報(bào)表格式

2.會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

一、本表反映個(gè)體戶在本年內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得(或經(jīng)營虧損)。

二、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法如下：

1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，如存貨銷售收入、勞務(wù)收入等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)收入”科目中轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目的金額填列。

2.“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶本年已銷售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)、長期資產(chǎn)等的實(shí)際成本，以及可以在所得稅前列支的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金等其他各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”科目中轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目的金額填列。

3.“本年經(jīng)營所得”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶本年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得，如為經(jīng)營虧損以“－”號(hào)表。

4.“應(yīng)彌補(bǔ)的以前年度虧損”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶按照“計(jì)稅辦法”的規(guī)定，可以用本年經(jīng)營所得彌補(bǔ)的以前年度虧損的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年應(yīng)稅所得——應(yīng)彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)科目中借方余額分析填列。

5.“本年應(yīng)稅所得(如為虧損以“－”號(hào)表示)”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶本年度據(jù)以計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)由以后年度經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)的虧損金額。如為負(fù)數(shù)，表示虧損，不需要交納所得稅。

6.“年末資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶在年末時(shí)擁有資產(chǎn)的賬面凈值的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“存貨”和“長期資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目的年末余額的合計(jì)數(shù)列。

7.“年末負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶在年末時(shí)的負(fù)債的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款項(xiàng)”和“應(yīng)交稅金”等負(fù)債類科目的年末余額的合計(jì)數(shù)填列。

8.“年末業(yè)主權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶在年末時(shí)業(yè)主權(quán)益的金額，應(yīng)根據(jù)“業(yè)主資金”、“本年應(yīng)稅所得”等權(quán)益類科目的年末余額的合計(jì)數(shù)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字=“年末資產(chǎn)合計(jì)”－“年末負(fù)債合計(jì)”。

9.“本年應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶按照“計(jì)稅辦法”規(guī)定，計(jì)算確定的個(gè)體戶本年應(yīng)交納的所得稅，本項(xiàng)目的數(shù)字=本年應(yīng)稅所得×稅率。本年應(yīng)稅所得如為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目空置不填。

10.“累計(jì)欠交所得稅”項(xiàng)目，反映個(gè)體戶至本年末累計(jì)欠交的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目中有關(guān)明細(xì)科目的貸方余額分析填列。

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