您當(dāng)前的位置：財庫〔2001〕54號《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（全文）
根據(jù)《財政國庫管理制度改革試點方案》（以下簡稱《方案》）和《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
一、財政總預(yù)算會計
（一）財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出 貸：國庫存款
（二）財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)和小額現(xiàn)金賬戶支取數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出 貸：國庫存款
二、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計
（一）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，其會計核算按《財政總預(yù)算會計制度》執(zhí)行。根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核算的特點，需要在《財政總預(yù)算會計制度》資產(chǎn)類和負債類分別增設(shè)“財政零余額賬戶存款（編號103）”、“已結(jié)報支出（編號213）”會計總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細表。預(yù)算支出明細賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、“款”、“項”及預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。
“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。
“已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。
（二）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項”列報預(yù)算支出，會計分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出--財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款
（三）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，將總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報支出--財政直接支付
（四）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)對于授權(quán)支付的款項，根據(jù)代理銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細賬，會計分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――單位零余額賬戶額度一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――小額現(xiàn)金額度 貸：已結(jié)報支出-財政授權(quán)支出
（五）年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時，會計分錄為：借：已結(jié)報支出 貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出
（六）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)對財政部批準(zhǔn)下達各預(yù)算單位零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。
三、行政、事業(yè)單位會計
（一）對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表）入賬，會計分錄為：事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等 貸：財政補助收入――財政直接支付
如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：撥入經(jīng)費――財政直接支付
如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金
（二）對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（事業(yè)單位編號103，行政單位編號107）進行核算，會計分錄為：事業(yè)單位：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入――財政授權(quán)支付行政單位：借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費――財政授權(quán)支付
（三）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄為： 事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等 貸：零余額賬戶用款額度行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度
（四）對財政部下達的小額現(xiàn)金賬戶用款額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“小額現(xiàn)金額度”會計總賬科目（事業(yè)單位編號104，行政單位編號108）進行核算，會計分錄為：事業(yè)單位：借：小額現(xiàn)金額度 貸：財政補助收入――財政授權(quán)支付行政單位：借：小額現(xiàn)金額度 貸：撥入經(jīng)費――財政授權(quán)支付
（五）預(yù)算單位從小額現(xiàn)金賬戶提取現(xiàn)金和支付時，會計分錄為：事業(yè)單位：借：現(xiàn)金 貸：小額現(xiàn)金額度借：事業(yè)支出、材料等 貸：現(xiàn)金行政單位：借：現(xiàn)金 貸：小額現(xiàn)金額度借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：現(xiàn)金
（六）資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。
（七）年終決算仍由各預(yù)算單位負責(zé)編制、并逐級匯總、由主管部門上報財政部。
實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，不用將上級的“撥出經(jīng)費”與下級的“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。
四、建設(shè)單位會計
（一）對財政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等 貸：基建撥款-本年基建基金撥款等--財政直接支付
（二）對財政授權(quán)支付由財政下達零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度（編號234）”會計總賬科目進行核算，會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度 貸：基建撥款――本年基建基金撥款等――財政授權(quán)支付
（三）建設(shè)單位從零余額賬戶支用時，會計分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等 貸：零余額賬戶用款額度
（四）對財政下達的小額現(xiàn)金額度，在資產(chǎn)占用類增設(shè)“小額現(xiàn)金額度（編號235）”會計總賬科目進行核算。小額現(xiàn)金賬戶收到財政下達額度時，會計分錄為：借：小額現(xiàn)金額度 貸：基建撥款――本年基建基金撥款――財政授權(quán)支付
（五）建設(shè)單位從小額現(xiàn)金賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：借：現(xiàn)金 貸：小額現(xiàn)金額度借：待攤投資等 貸：現(xiàn)金
五、對賬
財政部國庫管理機構(gòu)、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)、預(yù)算單位、代理銀行都應(yīng)建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強對賬工作，定期、及時地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)。
（一）財政部國庫管理機構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與中國人民銀行國庫部門和財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核對賬務(wù)。
1．與中國人民銀行國庫管理部門核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行國庫部門提供，對賬內(nèi)容為“國庫單一－賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)。
2．與財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核對預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)。
（二）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財政國庫管理機構(gòu)、代理銀行和一級預(yù)算單位核對賬務(wù)。
1．與財政國庫管理機構(gòu)對按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計發(fā)生數(shù)。
2．與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當(dāng)月分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)和預(yù)算單位的財政直接支付數(shù)；同時與各代理銀行核對各預(yù)算單位“財政授權(quán)支付額度”、“財政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的各預(yù)算單“零余額賬戶”和“小額現(xiàn)金額度”兩賬戶銀行分“類”、“款”、“項”的相關(guān)數(shù)據(jù)。
3．與一級預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為該一級預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付（零余額賬戶和小額現(xiàn)金額度）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提供。
4．每月15日前，一級預(yù)算單位匯總其所屬各級預(yù)算單位上月小額現(xiàn)金賬戶分類、款、項實際支出數(shù)，報財政部國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。
（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶”和“小額現(xiàn)金額度”與代理銀行核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。
（四）年終，財政部和預(yù)算單位設(shè)置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結(jié)束后，財政國庫管理機構(gòu)、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)處理完全一致，不應(yīng)再有未達賬項。
六、本《辦法》適用于財政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉(zhuǎn)變化引起的會計核算改變的核算內(nèi)容，支付管理和資金流轉(zhuǎn)未改變的，仍按現(xiàn)行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行。預(yù)算單位結(jié)余郊外的會計處理另有規(guī)定。預(yù)算外資金的會計核算，仍按現(xiàn)行辦法執(zhí)行。
七、附件
1．財政直接支付入賬通知書（略）
2．預(yù)算支出結(jié)算清單（略）
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